跟踪审计的重点探究

摘要：工程项目审计是确保工程项目经费科学合理使用的重要保证，但传统的事后审计已不能适应当前工程项目审计要求，因此，本文针对工程项目跟踪审计的含义以及如何实施进行了研究，以期从工程项目的前期准备、现场施工、竣工决算等环节，实现工程项目事前、事中、事后全程审计。

关键词：跟踪审计；实施；重点

长期以来，工程项目审计往往只是对工程项目竣工验收后的工程结算进行审计，可这种事后的结算审计无法对工程项目进行全过程监控，在整个建设期内任何一个环节的失误都可能导致投资失控。因此，在当前建设工程项目周期长、投资大、技术复杂、控制环节多和管理专业性强的环境下，工程项目实行全程跟踪审计已成为迫在眉睫的选择。

一、工程项目全程跟踪审计的含义

工程项目全程跟踪审计，指审计机关、内部审计部门或具有相应资质的工程造价咨询事务所及会计师事务所等中介机构依据有关法律、法规，按照规定程序，对工程项目从立项至项目竣工验收全过程实施的审计监督与服务。

二、工程项目全程跟踪审计的实施内容

(一)工程项目前期准备阶段

此阶段跟踪审计主要目的是审核：建设程序的合法性、完备性；项目投资的经济性、合理性；前期费用的合规性、真实性。促进建设单位按规定办事，避免发生决策失误，提高资金使用效益。主要包括：

1．概预算编制情况审计。审核概预算编制方法是否正确，是否达到规定的编制深度，工程量的计算是否正确，选套的单价是否与定额规定相符，各种取费是否按规定的程序和费率计提。审核概预算调整原则、调整系数、增加费用的恰当性。

2．征地拆迁情况审计。取得土地使用权的手续是否齐全、合规；征用土地的面积是否属实；土地补偿费、附着物和青苗补偿费等补偿支付标准是否合理、合规，是否及时、足额支付到位。有无擅自扩大拆迁范围、提高或降补偿标准的情况。

3．工程量清单编制审计。现场踏勘，复核计算工程量，以确定工程量清单的完整性和准确性。审核工程量清单编制是否符合招标文件的要求，暂定项目是否合理，防止留下不合理的日后追加工程款缺口。

4．前期费用支出情况审计。管理费用的发生是否真实，是否符合规定的开支范围；费用票据是否合规范；会计核算是否正确。可行性研究费、勘察设计费、咨询费、招投标费等支出是否符合有关合同、协议的约定，有无超标准付款的情况。

（二）工程项目实施阶段

1．检查合同的签订与执行情况

一是审查工程项目是否遵守“先订合同，后施工”原则，有无合同施工现象；审查合同的订立是否以立项报告及招标为依据，有无超计划、超标准擅自订立建设合同的现象；二是审查合同条款是否齐全严谨，对于定额套用、费用计取、材料供应、质量标准、工期进度、安全施工、结算方式、质保期限、违约责任等主要条款是否明确；三是检查建设项目有关的单位是否认真履行合同条款，有无足额缴纳履约保证金。如有变更、增补、转让或终止情况，应检查其真实性、合法性；四是审查预付工程款及材料款是否按合同约定的时间和金额支付，有无超付情况；工程进度款的拨付是否经过严格审查，是否按合同规定足额扣取质保金。

2．工程项目资金审计

一是检查工程项目的资金来源是否落实到位，是否合理，是否专户存储、资金(拨、贷款)渠道是否通畅，工程项目资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要，有无大量资金闲置、或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象；二是对使用国债的建设项目，要严格规定其操作程序和使用范围，并作为建设资金审计的重点。重点检查国债资金是否专户存储、专款专用，有无挤占、挪用、截留建设项目资金等问题；三是现金支付范围是否合理，库存额度是否过大；是否按照工程进度付款，对数额较大且长时间不结转的预付工程款、预付备料款及各种往来资金要查明原因，防止超付多付款现象。检查工程项目资金使用的真实性、合法性、效益性，有无违法集资、摊派、收费等情况。

3．工程成本及账务处理审计

一是检查工程成本核算及账务处理是否符合《国有建设单位会计制度》的要求，是否有利于建设项目的管理及竣工决算的需要。建设成本的归集、待摊投资的核算、单项工程成本的计算是否真实、合法，项目设计、施工各个环节中财务政策的执行情况以及项目内部控制制度的建立和执行情况是否良好；二是检查单项工程结算是否高估冒算、虚报工程款，是否重复计算、虚增工程量，是否随意变更工程内容、提高造价，是否符合单项工程投标时的预算报价。

（三）项目建设竣工决算及移交阶段

此阶段跟踪审计的主要目的是审核：工程竣工决算的真实性、准确性、检查概预算执行的真实性、合规性；审计竣工财务决算情况，揭示项目建设和资金管理中存在的问题，促进建设单位提高项目管理水平，促使建设资金合法、节约、有效使用。主要包括：

1．工程竣工决算情况审计。检查工程结算项目是否均验收合格，施工工期是否符合规定条款。审核项目工程量和综合单价调整情况，工程量清单调整及决算情况，有关工程取费及税金计算情况。审核竣工决算编制所依据的工程资料是否完整、真实、合法。

2．概预算执行情况审计。审核各次概算的变更是否经过有关部门审批，有无擅自改变建设内容、扩大建设规模和提高建设标准的问题。核实决算建设成本，确定建设项目超概算的金额，并分析产生的原因。

3．竣工财务决算情况审计。审查工程成本核算及账务处理，是否符合相关财务会计制度的要求。审查待摊投资，计取范围和标准是否符合有关规定，有无超出概算控制，其分摊是否合理。核对竣工资料与实物是否一致，审查合同中关于工期、质量等奖励和处罚条款的实际执行情况。对交付使用资产，审查交付使用资产总表、明细表，核实交付的资产是否真实、成本计算是否正确，是否与会计记录与资产交接手续相符。审核竣工工程概况表、竣工财务决算表和说明书编报情况。

4．项目投资效益评审。通过对投资概预算与投资完成情况、工程成本及单位生产能力投资的对比分析，评价工程造价和建设费用的高低。测算项目投资回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标，评价项目建成投产后的获利能力。做现金流量分析，分析贷款偿还能力，评价建设项目的经济、社会效益。