后危机时代江苏省中小企业内部控制问题研究

【摘 要】 内部控制的构建对中小企业内部控制的建设很重要，尤其是当今全球经济渡过金融危机的恐慌而进入“后危机时代”，中小企业机遇与挑战并存。但是中小企业内部控制的建设方面普遍存在一系列问题，文章从江苏省中小企业对内部控制的问卷调查入手，分析了普遍存在的几大问题，并由全新成本效益原则、时效性原则、互相牵制原则、注重管理者意识原则等切入，针对江苏省中小企业现状，提出内部控制完善的建议。

【关键词】 江苏省中小企业； 内部控制制度设计； 执行； 原则

自2008年金融危机后，世界经济从萧条逐渐向平稳过渡，全球经济逐步渡过金融危机的恐慌而进入“后危机时代”。但是因为造成危机的根源并没有消除，世界经济仍然存在很多不确定因素，企业在这样一个大环境下，仍旧面临很多挑战。与此同时，后危机时代，各个国家对于经济政策的调整，尤其是中国，在四万亿基础建设投资之后，政府又出台若干相应政策，考虑向非国有的、非基础的特别是中小企业这方面进行投资，从原来的高收入阶层向低收入阶层倾斜。如此来看，我国中小企业在这样一轮大回暖下，机遇与挑战并存。而如何在后危机时代大环境、政策导向优势下，重视风险管理、强化内部控制、流程再造，显得尤为重要。本文以中小企业视角，站在风险管理角度，综述江苏省中小企业内部控制体系存在的问题，并提出中小企业建立内部控制体系遵循的原则、解决方案等。

一、目前中小企业内部控制设计和运行中存在的问题

截至2010年底，江苏省中小企业总数超过120万家，比2005年增加了50%以上，占全省企业总数的99.9%。由此可见，中小企业已经成为江苏省经济发展的大军。尤其是在后危机时代，中小企业的发展对经济的稳定增长起到举足轻重的作用。

为了分析江苏省中小型企业内部控制执行不力的原因，笔者对苏北、苏中、苏南各选50个中小企业进行问卷调查（共150份，收回127份，问卷选项可多选）。发现导致内部控制执行不力的原因如表1。

自从2008年金融危机以来，众多中小企业面临严重亏损甚至破产。比如，很多面向出口型的中小企业遇到产品滞销、资金回款困难、存货大量积压、管理混乱等情况。在现如今危机相对缓和的情况下，很多自产自销的企业也遇到同样的问题。这些都充分反映了江苏省中小企业内部控制与风险管理方面的不足，不能及时适应外界环境变化，应对危机。据统计，我国众多中小企业的平均寿命为3―5年。如此短暂的生命期，揭示了不重视内控与风险管理的普遍现状。

根据相关资料，笔者总结了江苏省中小企业在内部控制与风险管理方面遇到的相关问题（图1）。

（一）管理者内部控制意识与水平

很多中小企业是以集资方式成立的家族式企业，管理层对内部控制的理念不深，一些企业负责人坚持企业的生产经营与产品销售为主要任务，认为只要能够规范化操作就行，具体的内部控制制度可有可无。当然，有的中小企业虽然意识到改革的必要性，但往往只是强调组织结构，设立了相应的董事会、监事会，但具体的人员往往是老板一人担当，决策、执行、监督也就集中于个人之手，并不注重内部控制的本质，忽视了企业治理结构的重要性以及风险管理。

倘若管理层从意识态度上对内部控制不重视，那么即使有相关内控规章制度，也只是流于形式，相应控制的效果会大打折扣。所以说，管理层对内部控制与风险管理重视的程度，与其相应执行力和执行效果有着密切的联系。

（二）企业文化

内部控制制度是企业内部的制度，相应的执行力也从一定程度上取决于企业文化与管理水平。一个拥有好的企业文化、严格规范的企业，风险意识存留于每位员工，员工之间的相互学习、相互监督、积极反馈的工作氛围越好，相应规章制度遵守与执行的效果也越好；反之，内部控制则是流于形式、少数人参与、执行力不足的规范。

（三）内部控制缺乏执行力

在调查的几十家企业当中，笔者发现很多企业虽然也拥有相应的内部控制规章制度，而且在某种程度上迎合了企业文化的需要，但是执行起来却不见成效。这种情况应当考虑以下几个问题：首先，企业规章制度总体执行力如何？其次，在内控制度的执行上，是否有一定的监管？相应的内控制度设计的合理性与可操作性如何，是否影响到执行相关的问题？

（四）管理者素质不高

在调查中发现，不少企业内部控制制度相应的书面形式也比较健全，但是在执行时却遇到不少阻力。从源头上来看，是管理者对内部控制的认识不足，甚至内控制度的设计也存在不少问题。因此可从两个方面看，首先，一些中小企业管理者从思想上忽视了构建良好遵守规章的企业文化，对类似投机取巧的做法比较推崇，导致制度从源头上便失去不少颜色。其次，管理者在内控制度的设计与执行上，缺乏相应的专业知识与经验，不能根据实际情况设计相应的制度，甚至只是书面上的生搬硬套，导致出现类似于职责分工不合理、规章应用缺失有效性等情况。这一点，倘若不得到足够的重视，往往会成为企业内部控制发展与完善的桎梏。

总的来看，具有高尚道德、健康价值观的管理者，一般注重学习先进经验，以身作则，从自身行为上影响员工，从而推进规章制度的有效执行。

（五）信息沟通不畅通

在信息沟通方面，中小企业普遍遇到来自内部和外部的问题。从外部信息沟通来看，中小企业与外部沟通普遍处于被动状态。一方面，由于企业尚未建立良好的信息系统，导致信息沟通不畅；另一方面，中小企业由于规模与影响力等方面的问题，缺少与外界沟通的平台，导致信息闭塞，外部信息使用者不能及时获取企业信息，企业也不能及时有效获取相关的市场信息与行业动态。

（六）财务预算与风险管理的重视不足

自从2011年“温州事件”浮出水面后，中小企业财务风险管理方面存在的问题成为很多人关注的焦点。近些年，中小企业无论从数量还是规模等方面都出现急速上升的趋势，而中小企业资金融通、现金流等方面的问题一直根深蒂固。据问卷调查统计，江苏省中小企业在财务风险管理方面出现严重问题的高达35%，且资金运作上出现的问题很大程度上制约了企业生存和发展的生命力。

同时，企业可以结合自身行业与业务的特点，在相应职能部门当中构建与之对应的风险应对机制。比如在市场部下设市场应急中心，财务部门下设立财务风险评估小组等就是苏南地区一些中小企业采取的方法。企业定期请经验丰富的相关风险评估专家进行培训，以相对集中、平面铺开，调动各子部门风险应对的积极性，积极做到由点及面、自下向上、上下呼应的模式。这样可以普及广大员工风险管理的意识，使管理层制定的内部控制制度得到响应，激发员工积极性。

对于拥有一定资金实力以及风险管理经验的企业，更要注重风险管理与内部控制的“质量”，及时请专家进行培训与评估，尤其是注重企业文化的渗透、体系的构建、执行的力度以及效果的回馈。

另外，政策导向也起到越来越重要的作用。在政府政策导向下，将对中小企业有利的相关政策及时有效地传达到中小企业，并且对在行业中有一定影响力、内部控制做得比较好的企业，及时进行采风踩点，并适当借助媒体宣传报道，尽可能引导广大中小企业构建内部控制制度，传播良好内控之风。

结束语

在后危机时代，中小企业机遇与挑战并存，企业的管理实践表明：得控则强，失控则弱，无控则乱，因此，企业应当充分重视内部控制机制。企业内部控制需要在内部控制实践中不断完善，企业需要做的就是在思想观念上充分重视并规范，程序上不断完善，执行层面上严肃对待。中小企业内部控制只有从各个方面得到广泛的关注，中小企业才能得到有效控制，从而更好地抵御市场风险，降低经营风险，长期持续健康发展。

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