浅析企业货币资金内部控制制度

中图分类号:E270.7

文献标识码:A

内部会计控制作为一项管理活动,越来越受到企业领导者的重视。拥有健全并执行有效的内部会计控制可以保证会计工作的顺利进行并确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的严格执行。但我们经常看到因为执行人员互相串通、共同舞弊而导致内部会计控制失去效力或虽然有良好的内部会计控制机制,,但单位却没有运行内部会计控制机制,让内部会计控制机制形同摆设,等到大错铸成,悔之晚矣。

货币资金是流动性最强的资产,因而极易被非法侵占和挪用。单位货币资金控制是内部控制系统中的薄弱环节,如果单位货币资金内部控制存在着漏洞,极有可能被不法分子钻空子,在后期追缴过程中存在着一定的难度,防微杜渐的办法就是建立健全货币资金内部控制,把不法分子罪恶的想法扼杀在摇篮里。

本文就现金和银行存款内部控制分两部分介绍。

一、现金分为现金收入业务和现金支出业务两部分

现金收入业务中的弊端主要是贪污和挪用现金。

(一)贪污的主要手法有

1　少列金额;

2　涂改凭证金额;

3　撕毁票据或收据;

4　盗用凭证;

5　一人身兼会计出纳两职。

(二)挪用现金的主要手法是

1　利用登记现金日记账和总账的时间差挪用现金;

2　利用应收账款的回收和上交的时间差挪用现金。

(三)现金支出业务中的常见弊端主要表现在

1　虚构内容;

2　假复写;

3　更换发票;

4　添加金额;

5　重复报销;

6　多列金额;

7　涂改凭证。

(四)针对上述常见的弊病,可采取的措施有:

1　收到的现金应及时入账,送交银行,控制库存现金限额,一般为3-5天零星开支的需求量,严格控制现金的支出范围。单位可用于现金支出的款项有职工工资,津贴;个人劳务报酬;根据国家规定颁发给个人的科学技术,文化艺术,体育等各种奖金;各种劳保,福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;向个人收购农副产品和其他物资的价款;出差人员必须携带的差旅费;结算起点1000元人民币以下的零星支出除此以外通过银行转账结算。现金收入业务和现金支出业务分开处理,防止将现金收入直接用于现金支出的坐支行为。

2　岗位分工控制。确立货币资金业务的岗位责任制,明确岗位的职责、权限。确保不相容岗位的相互分离,制约和监督。核心思想在于管线,管账,管物等职位分设,并定期轮岗,换岗。

3　建立并严格执行授权批准制度。一般需审批的金额越大,审批的程序越多,审批人的职位越高,所需承担的责任越大。任何人不得超越审批权限进行审批,如出纳发现超越审批权限进行审批,应当不予办理,并及时向上级部门反映情况。

4　《蒙氏审计学》认为“现金管理的主要工具是现金预测和预算,努力编制尽可能详尽和尽可能远的计划”。一般现金预算的编制由财务主管来编制。当遇到意外情况需要调整现金预算时,一般需要经过申请,审议,批准三个环节。现金预算调整职务与执行职务相分离。

5　严格执行会计处理的一般程序:审批、审核、收付、复核、记账、核对、清点、盘点。单位在实际工作中极容易忽视复核、核对、清点、盘点这四个环节。会计凭证的复核由稽核人员和其他非记账人员负责,稽核人员审核现金收付记账凭证及所附的原始凭证,并签字盖章。许多单位的稽核人员只是随意翻查,草草了事,很迅速的盖章签字。我认为复核环节很重要,它是检查业务真实、合理、合法的最后一个环节,应该是现金业务流程中的关键控制点。账簿核对由稽核人员和其他非记账人员负责,主要核对现金日记账和有关明细分类账、总分类账,误差报批后予以处理,核对可发现账务记录中的差错。清点是出纳人员每天都要做的一项工作,出纳人员每天清点库存现金,并与现金日记账互相核对,保证账实相符。盘点一般是定期与不定期进行的,根据各单位的实际情况确定具体的盘点人员、时间等事项。

二、银行存款业务中的常见弊端

(一)公款私存,即将公款转入自己的银行账户,从而达到侵吞利息或长期占有单位资金的目的。

(二)转账套现,即通过外单位的银行账户为其套取现金。

(三)出借转账支票,非法将转账支票为他人用于私人营利性业务的结算,或将空白转账支票为他人充当抵押。

(四)私自提现,私自签发现金支票提取现金。

(五)涂改银行对账单即涂改银行对账单上的发生额,掩饰从银行存款日记账中套取现金的事实。

(六)套取利息即利用账户的平衡原理将支取的存款利息不入账,并占为己有。

三、针对上述常见的弊端,可采取的措施有

(一)单位应当严格遵守《银行账户管理办法》等有关规定,单位开立基本存款账户,实行开户许可证制度,必须凭人民银行当地分支机构签发的许可证办理。

企业的工资、奖金等现金的支取,只能通过基本存款账户办理。单位在符合条件时按规定开立一般存款账户,临时存款账户和专用存款账户。一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户,不得在多家银行机构开立基本存款账户,也不得在同一银行的几个分支机构开立一般存款账户。单位不得出租、出借账户,不得违法规定在异地存款和贷款而开立账户,不得将单位资金以个人的名义开立账户存储。

(二)单位应当严格遵守《支付结算办法》,不得签发没有资金保证的票据或远期票据,不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据,不得无理拒绝付款,任意占用他人资金。

(三)单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况和核对银行账户。

银行账户每月至少核对一次,编制银行存款余额调节表,使银行存款账面余额与银行存款对账单调节相符。