铁路建设项目财务管理研究

摘要：文章剖析了铁路工程项目财务管理过程中存在的问题，提出了完善铁路财务管理机制的措施。

关键词：财务管理 铁路项目 资金管理 问题 措施

中图分类号：F234.3 文献标识码：A

文章编号：1004—4914（2012）06—176—03

铁路是国民经济的大动脉，是我国交通运输体系的重要组成部分。随着我国改革日益深化，经济发展日益繁荣，铁路面临双重压力：一是运能运量矛盾突出，需要加大投资，加快铁路建设；二是生产资料价格市场化和铁路运输国家定价的矛盾，使得铁路建设资金供求及生产资金平衡矛盾日益激化。根据上述问题，进行铁路基本建设会计核算、加强财务管理就具有十分重要的意义。

一、建设项目财务管理存在的问题剖析

1.财务管理的职能未充分发挥。企业管理层没有充分认识到财务管理的功能及其在企业管理中的重要作用，缺乏现代财务管理意识及先进科学的方法。受传统管理观念的影响，有些管理人员，特别是建设单位的管理人员对财务管理明显认识不足，使多环节的生产经营活动出现漏洞，降低了建设单位管理水平，给企业带来不可估量的损失。

2.缺乏先进的科学的方法。企业基础管理薄弱，财务监督控制不到位，企业经营成本过大，严重影响了企业经济效益的提高。一个工程项目，从信息的取得到中标签订合同，最终到合同的履行，少则几个月，多则几年，投入的人力、财力、物力越来越大，如果不利用先进的方法对财务进行全方位监控，会导致经营成本大幅度提高，给企业带来沉重负担。

3.营运资金管理环节薄弱。（1）忽视资金结构理论在企业发展中的运用。由于企业人员的增长和生产建设规模的扩张，造成资本支出和消耗基金的增长，这种增长和扩张所需的往往是通过借贷获得的。借贷的增加并不能带来营运资金净额的增加，却增加了负债在营运资金中所占的比重，造成了不合理的营运资金结构，增大了企业的财务风险。（2）企业营运资金的低效运行。我国的企业相对于发达国家而言，大多呈现为多数量、小规模的特点。这种状况造成了严重的规模不经济，大大降低了企业经营的效率。就营运资金而言，也就表现为小股分散的资金，难以进行中短期的资金投入，造成整个社会资金闲置和浪费，使我国营运资金的运营效率低下，大大消耗了有限的资金，阻碍了经济的发展。（3）缺乏对营运资金的结构管理。营运资金管理是以企业的流动资产和流动负债作为其主要的管理对象，这项管理对象不但变化多端，而且组成结构复杂。结构理念是企业营运资金管理中一个非常具有特殊性的概念，它要求在进行企业的营运资金管理中，必须充分重视和把握企业营运资金与相关资金及自身结构的一系列结构关系。

4.会计基础工作有待加强。（1）虚开、冒名、伪造假发票严重。有的施工单位在砂石料采购、设备租赁等业务中，使用虚开、冒名或伪造发票；有的施工单位对采购招标和发票审核工作不严，导致供应商以伪造工商营业执照等方式获取砂石料供应业务，以伪造、代开发票入账，给国家税收和建设单位带了来严重损失和不良影响。（2）竣工结算不合理，未施工办理结算。有的单位施工队伍包工头自行进行工程结算、收款，而不是由施工单位进行统一管理，统一收支，统一核算；有些基本建设单位对未实施的工程办理工程竣工结算，使得建设资金得不到有效控制，加大了建设资金的风险。（3）货币资金的核算和管理问题。有的单位大量使用现金结算，而且不通过“现金”账，直接开出现金支票，不能真实地反映经济业务的发生过程；有些单位违规出借资金，大规模举债，形成结存大额的货币资金，同时也要承担借款利息，导致建设成本增加。（4）多头挂账问题。对各施工单位的债权债务多头挂账，因没有及时核对已办理结算的工程款，而出现重复付款。（5）基建财务公开问题。有的基建会计由单位某一部门的会计兼任，业务不熟练，给基建账目公开造成了困难；有的基建账目没有单立，和单位的其他账目混在一起，无法据实公开，个别单位领导或单位基建的具体负责人在基建过程中存在一定的违规行为，特意不公开基建账目；个别单位即使公开了账目，也没有明细账，失去了账目公开的目的。

5.内部审计制度不健全。由于基本建设会计管理制度和管理办法的缺失，导致会计监管无章可循。一些基建单位在思想上不重视财务管理，只注重项目的建设与制度，造成监督约束机制失控，致使基本建设许多财务行为不规范、手续不完备。内部审计部门往往重视基本建设预算审计，但由于担心严格的审计会影响以后建设项目的拨款，因此，对建设项目的财务审计不重视，缺乏对地方财政拨款、合作资金以及其他资金等建设资金的去向以及效益的审计监督，给违法违规行为的发生创造了机会。

二、完善铁路财务管理机制的措施

针对上述客观情况，客观分析铁路基本建设财务管理存在的问题及原因不难发现，大力提升铁路基本建设财务管理水平十分必要。加强财务管理，从人员素质、制度、资金管理等路径人手，强化铁路基本建设的财务管理。

1.健全制度与经营流程。（1）建立健全铁路基本建设财务管理制度。针对铁路基本建设财务管理突现的问题，围绕建设资金管理、建设成本控制、财务内部责任制等方面，建立适应建设项目特点的财务内部管理制度体系。为了加强财务管理，有效控制建设成本，节约支出，要把落实财务制度当作干好具体工作的“法宝”，使财务管理做到有章可循、有法可依。（2）加强验工计价管理，各方审核，降低风险。为了及时掌握工程进度和完成投资的实际情况，对在建工程实行定期验工计价的方法，按实际完成的并符合质量要求的工程数量，分标段编制验工计价报表，经负责各标段工程监理的监理站确认，经有关部门的专业工程师审核后，办理验工计价手续，财务部门对各施工单位的验工计价表审核无误后办理工程款结算手续。同时按照验工计价和施工进度，合理安排资金，提高资金使用效率。杜绝未开工项目办理竣工结算，降低资金风险。（3）准确编制建设资金预算。准确编制资金预算是确保建设资金支出管理有序进行的第一步。必须科学设计预算收支分类体系，细化预算编制内容，提高预算的透明度和完整性。在执行过程中，要硬化预算约束，不得随意追加、追减预算资金，保证预算编制的准确性，便于对支出进行源头控制。（4）加快建设单位内部控制制度，提高人员素质。在建设资金支出管理中，应进一步加大对建设单位的财务监管力度，完善内部控制制度，督促建设单位加强基本建设财务管理工作，严格按照批准的设计文件、年度财政预算、年度投资计划和基建财务管理的各项规定使用建设资金。在人员配备、岗位设置上注重关键职能相互分离、相互牵制，加强员工职业道德素质教育，增强员工对本职工作的责任心，减少因人为因素造成的支出管理问题。通过激励机制引导员工自觉主动地控制支出，积极参与支出管理的监督工作，对资金支出中的不当行为进行制止或向上级领导及时反映。

2.加强建设资金的管理与控制。（1）加强基本建设资金管理，提高资金使用效率，降低资金成本。资金是企业的“血液”，是财务管理的中心，结合铁路建设的实际情况，按照预算管理的要求，在分析和掌握对项目完工进度、验工计价进度、合同支付约定、投资方资金到位等情况的基础上，编制建设资金预算，提高预算的准确性，并严格执行合同，禁止超拨或欠拨。银行开户管理上，严格执行规定。按照“有利经营，便于管理，适度控制，严格审批”的原则，实行“主管负责，分级管理”的办法，规定所属单位开户，应报公司领导批准，不许多头开户，有利于公司对资金的管理和调度。（2）建立健全资金管理制度，节约建设成本。企业管理以财务管理为中心，而财务管理以资金管理为中心。在筹资方面首先要考虑到合理使用建设资金，节约贷款利息支出，降低工程成本。为了提高资金使用效率，融通用活资金，加速资金周转，减少资金沉淀，工程款的拨付，严格实行多方审核、多方监督方法。这样既保证施工单位的正常施工，又不沉淀资金，提高资金的使用效率，降低资金风险。（3）增强资金使用控制力度。具体在实施过程中，建设单位根据预算报送用款计划后，应同时紧跟项目建设进展，落实项目进展与资金到位是否匹配，汇总并考核分析建设资金使用情况，严防施工单位挪用挤占铁路建设资金。（4）提高资金管理意识。各单位领导应意识到货币资金管理的重要性，完善本单位的货币资金管理制度，将货币资金的安全、高效的使用与盈利任务的完成置于同等重要的位置。

3.推进财务管理基础工作规范化。铁路建设项目的科学管理会带来巨大的效益，因此必须推进铁路项目财务管理工作规范化。（1）加强发票管理，严格发票审核。铁路建设一般情况下线路长，参建单位多，很容易在发票管理上出现问题；供应商来自全国各地，采购材料设备厂家分散，各地的发票管理五花八门，这就给发票管理带来一定难度。近几年根据国家审计署对铁路项目的审计表明，虚开、冒名、伪造发票的现象时有发生，不仅给国家税收带来损失，也给建设单位带来不良影响。对供应商、施工单位、日常报销所出据的发票进行严格抽查，对提供假发票的单位进行严肃处理，杜绝不合规发票流入建设单位。（2）建立货币资金授权审批制度。企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。建议使用大额资金联签制度，将权限分割到若干领导及职能部门分层、互相制约地行使，并且规定审批制度。每笔货币资金的收入都必须经会计人员认真审核，审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法。对一切现金、银行存款应及时入账，加强稽核工作，对货币资金定期进行盘点清查，并与银行对账，做到账账相符、账实相符。（3）银行账户管理方面。严格限制银行业务。对于大额的现金收入业务，单位应当执行大额资金联签制度，适时查询并核实企业交易资金的落实情况。另一方面，单位应当不定期的安排有关人员到出纳柜台查询企业银行余额，使得企业随时能够掌握资金动态。限制开设银行账号。通常企业开设的银行账号越多，管理风险和成本就会越大。因而，应当谨慎开设银行账号，在不影响资金管理的情况下，尽量少开设。（4）大力推行账户归集制度。推行账户归集制度，可以有效规避铁路单位资金风险，保障资金安全，加强资金集中归口管理，充分发挥资金使用效益。账户归集制度下，集团设一级账户和若干个二级账户。集团一级账户是所有集团二级账户的控制账户。集团一级账户与二级账户之间实行联动，实时反映集团辖域内分子公司账户资金的收支存情况，实时归集二级账户实际资金。二级账户在结算功能与账户使用上与其他账户一致。二级账户具有对外业务和财务往来的独立性，独立承担法律责任。账户归集制度可以有效规避分子公司资金风险，保障资金安全，加强资金集中归口管理，充分发挥资金使用效益。（5）强化内部资金的监督，对资金使用进行跟踪监控。资金的直接使用者是内部基层单位，资金使用效益的高低最终取决于使用单位生产、经营效益好坏。因此，资金管理重点应在基层，加强对基层单位资金运营过程的监督和控制，制定相关的规章制度，将多经企业的资金纳入监管范围。（6）实行科目负责制，加强会计核算工作。铁路建设一般情况下投资比较大，往来单位比较多，根据这一情况，实行科目负责制，并落实到人，特别是对应收、应付、暂收、暂付等科目应实行一月一清理，对超出时限的款项，及时查找原因，建立资金及债权债务台账，并具体落实到人。

4.强化财务监管力度。加强财务监管力度，一是要加大日常财务监管，建设单位要切实履行项目主管单位和出资者代表的监管职责，加强对建设项目日常的财务监管。建设项目管理机构是建设管理的项目主体，要切实履行建设项目管理职责，不仅本身经济业务进行日常监督，还要对拨付施工单位的建设资金流向的合理性进行监管，降低资金风险，真正履行好建设机构对建设项目管理的职责。二是加强内部审计工作。各项目主管单位和建设单位应定期组织财务、审计人员开展内部审计，进行自查自纠，内部审计不能局限于资金的审计，不仅要强化对过程进行全面审计，还要加强对建设过程和竣工决算两个层面的审计，及时发现问题并进行整改，促进建设投资外部监控与规范管理。同时，加大对违规行为的处罚力度，对基本建设财务管理中存在的不合规问题，在完善相关制度的基础上，责令相关人员尽快自查自纠。

5.提高财务人员业务素质，开阔财务人员视野。财务人员不但要掌握会计专业知识和运用计算机技术，而且要深入现场，了解基本建设生产实际。要求财务人员不但要有财务管理方面的理论知识，而且应具备工程和运输方面的知识，如工程预算、施工技术、施工工艺、现场施工等，才能使基本建设资金得到合理、有效、节约地使用，降低建设投资，避免浪费。为了提高财务人员的综合素质，单位应提供足够多的现场锻炼机会。针对财务人员年轻化的实际情况，应通过组织外出学习和培训，开阔财务人员的视野，丰富财务人员的知识面，使财务管理工作更加严密、规范，促进财务管理水平不断提高。

三、结束语

通过分析目前建设单位的财务管理工作存在的问题，提出优化建设单位的财务管理工作，提高企业财务管理质量的建议和对策。作为企业的所有者和经营者应切实做好企业自身内部管理，建立有效的财务管理控制体系，全方位转变企业财务管理观念，逐步提升财务管理的境界层次，加强资金管理，强化财务控制，加强财务预算管理，正确进行投资决策，从而达到促进企业健康、稳定、高效发展的目的。

总之，铁路建设项目的财务管理对于建设单位的顺利运营和可持续发展有重要意义，直接关系着竣工移交后运输单位利润的最大化和企业价值的最大化。因此，建设单位若想获得稳定的长期可持续发展必须做好财务管理工作，充分认识到企业财务管理的重要性。

（作者单位：中国神华能源股份有限公司北京100011）

（责编：李雪）