新事业会计制度的实施对高校会计工作的影响

【摘要】本文结合《事业单位会计制度》的颁布与实施及《高等学校财务制度》财教[2012]488号文件，主要就其实施过程将对高校会计工作的总体及具体的影响问题开展一些有益的探讨，并重点畅述了固定资产计提折旧与基建并账的难点问题，以便在实际工作过程中，促进我们更好地撑握和执行对构成我国行政事业单位会计改革领域重要组成部分的《事业单位会计制度》。

【关键词】高等学校，新会计制度，实施，影响

财政部于2012年12月19日正式颁布印发了修订后的《事业单位会计制度》（财会[2012122号]（以下简称《新制度》），自2013年1月1日起全面施行。新制度既继承了原制度的合理内容，又体现了若干重大突破和创新，如在固定资产计提折旧、将基建账并入大账方面体现尤为明显，并在吸取企业会计制度改革成功经验的同时还积极地学习国际公共会计规则的制定，使新的会计制度更健全完善，较为全面地规范了高校经济业务或事项的确认、计量、记录和报告。对高校会计将产生深远地影响。

一、高等学校适用新修订的《新制度》。

高等学校是事业单位的重要组成部分。《新制度》规定：“如果事业单位所处的行业存在国家统一规定的行业事业单位会计制度，则该事业单位适用特定的行业事业单位会计制度；没有国家统一规定的特定行业事业单位会计制度的事业单位，都适用《新制度》”。因此，高校适用2013年实施的新《新制度》。

二、新会计制度的实施对高校会计工作总体产生的影响

近年来，随着我国公共财政体制改革的不断深化、体制改革的逐步推进，对高校的各方管理提出了新要求，原《会计制度》已经难以满足高校财务与预算管理需要，在基建“游离”大账、不计提固定资产折旧、资产计量口径模糊、财政投入资金核算不清晰、会计报表结构不合理等方面暴露出不协调的局面，亟需进行修订。《新制度》的实施将规避上述矛盾并对高校产生如下方面总体作用：一是适应高校财政管理改革方面如：部门预算、国库集中收付、政府收支分类等的需要，实现高校与相关财政改革的有机衔接，确保相关财政改革政策的贯彻落实。二是配合《事业单位财务规则》（财政部令第68号，以下简称《财务规则》）实施的需要。《财务规则》在强化事业单位预算管理以及进一步规范事业单位收入、支出、结转结余、资产、负债管理等方面提出了若干新的要求，执行《新制度》，将会很好地加强高校日常会计核算与管理并能够有效落实新的《财务规则》。三是对规范高校会计行为、提高高校会计信息质量的需要起良好作用。

三、新会计制度的实施对高校会计核算的具体影响。

第一改变了高校会计核算基础。新准则第九条规定： “高等学校会计由旧制度的一般采用收付实现制、但经营性收支业务的核算采用权责发生制，改为一般采用收付实现制，但部分经济业务或事项的核算应当按照权责发生制”，由此高校会计核算基础发生了改变。第二改变了高校固定资产核算方式。财政部2012 年12月19日修订的《高等学校财务制度》（财教〔2012〕488号）第四十三条规定：“高等学校应当对固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧。”基于上述规定，财政部及主管机关已明确了高校固定资产计提折旧的核算方式。第三改变了高校基建投资会计核算原则，原制度下，事业单位的基本建设投资执行《国有建设单位会计制度》，与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反映，《新制度》要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”。这一规定提高了高校会计信息的完整性。第四改变了高校对财政投入资金以及非财政补助结转、结余及其分配的会计核算。第五改变了高校资产的计价和入账管理。新制度针对事业单位实务中普遍存在的对于接受捐赠、无偿调入资产计量口径不统一、相关资产不入账等问题，进一步明确了该种情况下资产的计量原则，要求在没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的情况下，将所取得的资产按照名义金额入账，并要求在会计报表附注中披露以名义金额计量的资产情况。这些规定有利于提高事业单位会计信息的可比性。第六改变了高校财务报表体系。新制度增加了“财政补助收入支出表”，取消了资产负债表中原来的收入、支出项目以及其他一系列改进，这些改进使高校的财务报表体系更好地满足财务管理、预算管理等多方面的信息需求。

四、高校实施新会计制度应解决的重点难点问题。

（一）将基建账相关数据并入财务账套账务处理。

《新制度》要求，高校应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中对基建相关业务进行会计处理。设置“在建工程”科目，在 “在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。将原基建账中相关科目余额并入新账时：按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”等科目余额，借记新账中“在建工程——基建工程”科目；按照基建账中“交付使用资产”等科目余额，借记新账中“固定资产”等科目；按照基建账中“基建投资借款”科目余额，贷记新账中“长期借款”科目；按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”、“交付使用资产”等科目余额，贷记新账中“非流动资产基金”科目的相关明细科目；按照基建账中“基建拨款”科目余额中归属于财政补助结转的部分，贷记新账中“财政补助结转”科目；按照基建账中其他科目余额，分析调整新账中相应科目；按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中“事业基金”科目。

（二）高校应计提固定资产折旧，增设“累计折旧”科目。

核算高校固定资产计提的累计折旧，并进行如下处理：（1）对执行新制度前形成的固定资产（不包括新旧转账时转入“存货”的固定资产），应当在全面核查其原价、已使用年限、尚可使用年限等条件下对这些固定资产补提折旧，按照应计提的折旧金额，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目，自执行新制度起对这些固定资产按照新制度的规定按月计提折旧；（2）对执行新制度后形成的固定资产，按照新制度的规定按月计提折旧。

五、高校实施新会计制度应扩大培训学习范围问题

因涉及和反映的资产与负债管理的内容较多，如固定资产、无形资产、基建项目、负债按流动性的划分等业务内容，事业单位实施和开展落实《新制度》，不仅仅是财务部门单纯的会计核算与财务管理的业务问题，应当同基建部门、审计、国有资产管理等部门一起，系统组织开展对《新制度》的培训学习工作，以便统一和提高对相关落实工作的认识，确保《新制度》的实施工作顺利开展。

综上所述，新制度的若干重大突破和创新将促使高校的财务状况、预算执行、资产管理等情况得到更为真实、全面和科学的反映，对于提高高校会计信息质量、加强财政对高校的科学化精细化管理、提升高校的财务管理水平、促进高校健康可持续发展具有十分重要的意义。