强化建设财务管理水平

一、目前建设项目经济活动分析的现状

目前，成都铁路局大部分基建在建项目都是依据《大中型建设项目财务会计活动分析实施办法》（财函〔2008〕33号）在开展季度财务会计活动分析，项目经济活动分析工作还不完善。分析工作是分块的，零散的，部门之间联系很弱，大多数项目仅分析了一些重要的财务指标，缺乏对工程实施、资金使用、计划管理、投资控制等方面的全面分析。大多数建设项目经济活动分析执行不力、分析报告质量不高，其原因主要有以下几方面：

1.思想认识不到位。由于基建项目资金管理的特殊性，长期以来，对建设项目都是侧重于“工程优质、资金安全”，对建设过程中的安全质量、工艺要求、建设工期、资金监控等从国家各级行政管理部门都给予了高度重视；而在投资效益、资金使用等方面由于出资方代表与参建者之间权利与义务的不明晰，使得对整个建设过程中的经济活动控制作用不明显，直接体现在日常工作中就是只要把建设资金安全有序地投入到建设项目中去，各级管理者就认为指挥部的经济活动处于稳定可控状态，定期进行专门的经济活动分析没有太大必要。

2.混淆了经济活动分析与财务分析的概念。很多建设管理者认为，指挥部财务部门定期都会对建设过程中的经济活动进行会计报表反映和会计情况说明，这以足够显示项目建设的经济活动效果，没必要再花精力搞经济活动分析。其实这是不对的，原因在于混淆了经济活动分析与财务分析的概念。什么是经济活动分析？经济活动分析是指是企业根据计划、预算、会计、统计和业务核算资料对经营决策、经营目标、经营全过程及其经济效果所进行的全面分析和总结，也称经营活动分析。经济活动分析和财务分析紧密相关，财务分析和经济活动分析的相同点在于“分析”，它们有相同或相近的分析程序、分析方法、分析形式等；但两者之间又存在很大差别，主要在于：(1)分析的对象与内容不同。财务分析的对象是财务行为，包括资金的筹集、使用、收入、支出等。经济活动分析的对象是经济行为，除了财务行为，还有建设管理行为（包括投资控制、合同履行、招投标管理等）；(2)分析的依据不同。财务分析的依据主要是会计报表资料，经济活动分析的资料则包括单位内部各种会计资料、统计资料、技术或工程资料等；(3)分析的主体不同。财务分析的主体具有多元性，可以是项目的投资者、债权人，也可以是单位自身或其他与单位有关的上级部门、单位或个人。经济活动分析通常是一种经营分析，分析的主体就是单位自身。由此看来，单纯的财务分析不能替代建设项目的经济活动分析。

3.已有经济活动分析的分析指标、分析内容和深度不够。现有的分析方法比较单一，仅仅用对比分析法、比率分析法等对数据进行加工，缺乏深入、科学的分析。很多单位侧重于罗列项目的投资计划完成情况、合同签订及履行情况、资金到位情况、资金拨付情况、资产交付情况等，对筹资成本、资金使用效率、债权债务增减、施工量差及设计变更等引起的验工计价调整、资产交付状态及形成原因等分析不到位，对这些现象可能导致的管理风险没有做出趋势分析，不能全面反映项目建设过程中对投资规模的最优化控制。如株六复线项目已于2003年竣工销号，竣工财务决算已编制上报，但该项目还有475万元结余资金因水红公司拖欠委托代建款未能收回而至今无法上缴销账。

4.经济活动分析缺乏制度保障。对经济活动分析管理标准、工作标准、考核办法没有明确界定，没有将经济活动分析的全过程列入经济责任制考核，缺乏经济活动分析的严肃性。如重庆集装箱中心站项目代建重铁物流公司综合货场部分已交付使用达2年，竣工财务决算已编制上报，但重铁物流公司一直拖欠1714万元代建工程款，导致该项目至今不能按照要求结算施工单位工程款，彻底销号。由于无配套的考核制度，诸如此类的问题就会落实不到具体的岗位和责任人，造成问题久拖不决。

5.分析范围不够广泛。由于铁路建设项目大都采用施工总承包方式，参建单位作为施工成本产生和归集的主要单位，对投资规模的增减变化起着至关重要的作用，参建单位工程成本的控制、管理水平的高低也直接影响建设资金使用、交付资产质量等一系列关键因素，指挥部经济活动分析基本不涉及参建单位相关情况，最终导致指挥部的分析浮于表面，分析问题的原因不够透彻。如2012年春节前，原襄渝二线项目施工单位中铁十三局数十名施工队队长及民工聚集到项目管理单位重庆指挥部讨要中铁十三局拖欠的农民工工资及相关工程款，其实该项目已于2009年10月开通，清理概算已经铁道部批复，指挥部与各施工单位签订了清理概算补充协议。但施工单位中铁十三局以亏损为由，在指挥部已拨付完所有工程款及清概资金的情况下，仍然拒绝签订竣工决算补充协议及完善验工计价手续，不移交竣工资料，影响了襄渝二线全线水保环保验收和国家验收。如将参建单位相关情况纳入经济活动分析范围，类似的问题便可及早发现，尽早解决。

二、推进建设项目经济活动分析，对提高建设财务精细化管理水平的意义

任何一项经济活动分析都包含着总结过去，指导未来的两重任务，不对过去进行认真的总结，就很难对未来做出科学的预测；在未来的建设管理活动中，就很难避免过去已经发生过的缺点和错误的再发生。经济活动分析是指挥部有效地开展建设管理重要的一环，是否善于运用经济活动分析这个工具总结过去，指导未来，也是衡量单位领导驾驭建设管理过程能力的标志。结合指挥部机构设置及职责定位，通过有效的经济活动分析是可以达到以下效果的：

1.促使指挥部全面完成建设投资计划。通过对计划完成情况的检查，可以促使指挥部各部门和职工强化计划观念，提高执行计划的自觉性，提出保证完成计划的措施，使整个指挥部的建设投资计划能够顺利完成：也可以了解指挥部在下达和执行计划中，是否存在预测不准、计划不周、执行失控、监督不严等现象，以便从中总结经验，改进计划管理工作。

2.督促指挥部遵守国家政策法令和规章制度。分析指挥部的建设活动，必然要了解指挥部建设活动是怎样进行的，要对指挥部建设活动的合理性、合法性、效益性做出评价。因此，有了经常性的经济活动分析工作，就能够对指挥部遵守国家政策法令和规章制度起到一定的督促作用，增强指挥部依法合规建设的观念。

3.推动指挥部建全经济责任制。经济活动分析工作能否深入、效果大小，同经济责任制的建立有关，通过建立经济责任制，把指挥部建设活动的目标，合理利用人力、物力、财力，提高投资效益的要求，进行分解落实，成为各部门的具体目标，把经济责任的考核同经济利益的奖罚密切结合起来，有利于加强各部门的责任心，提高职工的积极性。

4.为提高指挥部管理素质和建设管理水平提供决策资料。在分析指挥部的经济活动中，往往要联系指挥部的管理素质，从经营决策、指挥调度、人员设备保证上，研究其对取得建设成果和投资效益的影响。针对存在的问题，采取有效措施，以提高指挥部管理素质，提高指挥部整体管理水平。

5.能发现指挥部建设活动中的薄弱环节，及时采取必要措施。通过经济活动分析，能挖掘内部潜力，不断提高投资效益，为有关部门和领导提供下一阶段生产经营决策的参考资料。

三、进一步推进建设项目经济活动分析，提高建设财务精细化管理水平

建设指挥部要开展有效的经济活动分析，除了要做到制度建立、定期组织、分工负责等工作之外，最重要的是要明确经济活动分析涵盖的分析内容及标准。要解决这些问题，首先应充分把握指挥部的职责和管理角色定位。铁路建设指挥部是指铁路总公司、铁路局或其他业主为组织实施某一具体铁路建设项目专门成立的建设项目管理机构。指挥部的主要职责是负责管段内建设组织实施和现场管理工作，负责管理项目监理机构和现场咨询机构。其职责具体体现在三个方面：一是负责管段内工程进度和质量控制，负责定期对施工进度和质量安全情况进行分析总结，对存在的质量安全、进度方面的问题提出整改措施并组织落实；二是负责验工计价审查，控制和反映投资完成进度，合法规范地拨付和监管建设资金；三是负责突发事件的应急处理，配合处理现场质量和安全事故。为了更好地履行这些职责，指挥部应着重从以下几方面开展经济活动分析：

1.概预算执行方面：根据项目批复总概算以及招标概算和施工图投资检算，按章节分析对应标段概算工作量完成情况，是否与实际进度相符，是否存在超概算的情况；Ⅰ类设计变更、价差等上报、审批、执行情况；降造费、预备费、风险包干费使用是否规范、合规；建设单位管理费概算总额控制及分年度预算执行情况；设计、监理、建设前期费等概算单项费用列支依据是否充分，是否符合概预算管理要求。

2.合同履行方面：重点分析工程承包合同、甲供物资采购合同签订的合规性、合法性，须招投标的是否经过招投标等相关程序。经济合同签订是否有概算、计划、变更批复等相关文件依据。预付款、质保金、结算款的支付是否严格与合同约定相符，工程总承包合同结算工作量、计价是否与合同工程量清单内的工程项目相符。

3.投资进度完成及预测方面：重点分析就验工计价真实性、合规性、完整性。按季度对分标段、分章节验工计价情况予以通报、分析，是否存在超工程进度、超投资计划、超概预算、超合同验工和虚假验工的情况。核查监理单位在验工计价过程中是否切实发挥审核监督作用。Ⅰ类设计变更、价差方案调整过程及变化前后比较分析，工程施工招投标和物资招投标履行程序合规性、施工单位招标原则、招标结果对成本控制的效果分析。

4.资金使用方面：分析主要包括货币资金、债权债务、资金预算编制、资金筹集、资金运用、资金监管等内容。货币资金主要分析货币资金余额构成和安全状况，是否产生沉淀和滞留。各标段（参建单位）货币资金使用合规、合法性和存量情况。债权债务分析主要对预付备料款、预付工程款、预付设备款以及应收工程款、其他应收款的结算、抵扣进行分析并评估其安全性。应付工程款、其他应付款、质保金的清理支付情况。资金预算编制情况主要在资金预算编制季度进行重点分析，其后当资金预算随投资计划调整时作变动分析。资金筹集分析主要包括资金筹集和使用情况，取得的经验，存在的问题，下一步工作打算。资本金筹集工作开展情况，重点说明协调地方股东出资工作开展情况；债务性资金筹集工作开展情况，具体包括项目贷款授信评估情况、分债务性资金种类和贷款银行说明本年贷款合同签订情况、拓展融资新渠道的情况（如使用委托贷款资金、开展应收账款保理业务等）、存在的问题和困难。资金到位分析主要包括本年及开累到位资金情况，计算本年资金到位率、开累资金到位率并判断是否与资金预算一致，不一致的需进行原因分析。各股东方权益性资金出资、各银行债务性资金是否按资金预算足额到位，未能足额到位的逐一分析原因。资金运用分析主要包括本年资金支付情况，下一步支付安排、大额资金使用联签执行情况，对存在“五超”拨款情况的项目，要逐项分析超拨原因，提出限期整改措施。资金监管分析主要包括农民工工资发放监管、施工单位资金流向监管分析，对三方监管协议履约情况进行判断。对建设重点资金（农民工工资、重要物资等）的保障情况，是否存在拖欠，对存在的问题进行成因分析并提出解决措施。重点督促施工单位及时清理、清偿拖欠的农民工工资和其他可能诱发不稳定的款项，优先安排支付。

5.资产交付方面：分析主要包括项目静态验收、动态验收、初步验收时点及验收情况，资产交付交接手续办理、本年及开累资产正式交付情况及估价交付情况，流动资产交付情况，移交地方资产情况，资产交付存在的困难和障碍。

6.竣工决算方面：竣工决算编制分析具体内容包括清理概算工作进展情况，竣工决算编制时点的选取、推进时间安排及部门职责分工，竣工决算编制进展情况，编制过程中存在的问题和障碍，预计上报时点。

7.尾工推进方面：具体包括竣工决算中列示的尾工项目推进实施情况，尾工资产交付情况，尾工涉及剩余资金使用及结余情况，质保金、验收款支付安排，项目结余资金情况，债权债务清理重、难点分析。

四、为提高工作效率，指挥部开展经济活动分析时应注意哪些方面的问题

指挥部在建设活动中，存在着错综复杂的情况，为了使经济活动分析真正成为指挥部依法合规建设过程中的科学管理方法之一，在进行经济活动分析时，必须坚持辩证的观点，本着实事求是的原则对待建设管理行为，对待任何问题，不夸大，不缩小，实事求是，恰如其分，总结经验，发现问题，制定对策，落实措施，跟踪整改，闭环管理。在进行经济活动分析时要注意把握七个原则：

1.坚持全面分析和重点分析相结合。既要对所有的指标进行全面分析、对所有建设活动进行全程分析，又要对重点的指标重点的事例进行重点分析。

2.坚持综合分析与单项分析相结合。综合分析是对所有的指标情况进行分析，侧重于看综合效益。单项分析主要是指业务部门对某一单项指标进行专门分析。

3.坚持系统分析与层层分析相结合。系统分析即纵向分析，指按业务分工不同，由业务部门组织按系统一条线对自己分管的指标，搞专题调研、专题分析；层层分析是指以行政或施工作业的区别，按分项目、标段、架子队等不同层面，各自组织进行经济活动分析。

4.坚持代表性分析与群众性分析相结合。代表性分析适于较大型的分析会，确定几个代表进行认真分析、测算、准备，在会上进行具有一定权威性的分析发言。群众性分析适于各部门、各项目或各标段等的分析座谈会，提出问题由大家共同进行分析讨论。

5.坚持全因素分析和排它性分析相结合。针对某一问题，必须将其可能受到的各种影响因素全部罗列出来，然后逐一地排除主要因素和次要因素，才能保证分析中思路清晰，重点突出。把多项指标结合起来进行系统分析，就能掌握建设活动各方面的情况，进而掌握指挥部建设管理活动的规律。注意根据分析的目的和要求，搜集各种日常活动资料、核算数据、专题调查的专题资料、其他指挥部类似指标等，资料应准确、真实、完整、前后计算方法一致。

6.坚持好差两方面典型分析相结合。通过好差对比，分析出影响进度和投资规模的措施和原因。分清责任、兑现奖罚，交流经验，吸取教训，促使好的更先进，差的赶先进。

7.坚持结果性与预测性分析相结合。不但要分析已经定局的建设结果，而且要对下步建设活动进行趋势分析，及早提出指导意见，提前采取控制措施。总之，在铁路建设日趋科学化、规范化、精细化的管理进程中，有效开展经济活动分析已成为指挥部建设管理中必不可少的环节。通过这样的经济活动分析，指挥部将把安全稳定、质量优良、工期合理、投资受控、环境和谐、社会稳定等理念渗透到建设管理的一切活动中去。通过分析，指挥部的决策行为、领导行为、管理行为将不断得到规范，项目的投资经济效益也会不断得到提高。

作者：杨世坤 单位：成都铁路局财务处