行政事业单位内部控制问题与对策

现代经济管理理论中，内部控制的主要目的是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。但是，内部控制在行政事业单位中并未得到足够的重视，还存在一定的问题，行政事业单位内部控制制度既关系到会计系统对单位经济活动反映的正确可靠性，又涉及到单位财产物资的安全完整性。建立一整套适合领导如何管理和控制本单位内部经济活动的制度，对于保证会计信息质量的及时和准确，改善行政事业单位的经济现状，降低行政成本将会起到重要作用。

一、行政事业单位内部控制存在的问题

现阶段，为加强预算管理，提高财政资金使用效率，各级行政事业单位都积极出台了一些措施。尤其是对于会计系统控制，各单位基本能依法设置会计机构，配备会计从业人员，实行现金审批制度。但是，行政事业单位内部控制还存在需完善的问题，主要体现在以下几个方面：

1.领导内部控制认识不足。主要表现在许多行政事业单位领导缺乏内部控制思想，认识不足，不了解内部控制知识，甚至认为有了财政的部门预算控制，根本不需要单位内部控制。在实际工作中，财务部门充当的只是记账与付账的角色，无法真正发挥财务的监督职能。

2.单位内部控制制度不健全。部分单位并没有在整个单位内部实施内部控制，而只是建立会计控制制度。忽略了不相容职务分离控制、财产保护控制等对单位经济活动的重要意义。甚至个别小单位将会计、出纳、资产管理等不相容职务均由一人担任、对财产物资长时间不盘点核实等现象。这样容易造成由于单位内部疏于管理，而出现一些舞弊行为。如：物资采购、报销及资产管理由一人负责，容易造成个人营私舞弊，多报账款等行为，由于不相容岗位未进行分离，出现问题不容查清，造成资金的损失。

3.监督约束作用不够明显。目前，很多行政事业单位内部审计机构形同虚设，有的单位甚至没有审计机构。在设立内审机构的单位审计机构领导和人员均是单位领导任命，其上下级隶属关系、经济利益均受到单位领导制约，这样势必造成外部监督机制弱化，使内部控制作用难以有效发挥。

4.专职财务人员素质不高。按规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书；担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。但是，我国个别行政事业单位的会计人员或其会计主管人员年龄偏大，甚至没有取得会计从业资格证书，业务素质较低，缺乏政治及财经制度敏感性，对违法违纪行为的辨别能力较低，在执行会计制度、法规的过程中很容易出现偏差和错误，从而造成不应有的损失。

二、加强行政事业单位内部控制对策

做好行政事业单位内部控制，从整体来讲，是一项有效降低行政成本，增强行政廉洁、提高政府公信力的有效途径。社会各界应共同努力，互相协作，加强监督，积极做好行政事业单位内部控制。

1.抓好内部控制重点要提高领导认识。行政事业单位负责人应加强内部控制意识，只有充分认识到内部控制的重要性。才能引起其思想上的高度重视，才能认真地去组织人员立制度、抓落实。思想认识是保障一切工作顺利开展的前提条件，主观上不重视，只是形式上将制度写在纸上，挂在墙上，那也是制度的形同虚设，并不发挥实际的作用。这样，制度也就无法发挥其应有的威慑作用。

2.完善制度是加强内部控制的重要保障。各行政事业单位应进一步完善会计系统控制制度，完善内部资金使用制度，自觉遵守财经纪律，加强内部审计，积极配合财政部门各项资金使用规定，变被动接受检查为主动进行内部审查。同时，应该加强授权审批控制。行政事业单位在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权审批。行政事业单位应编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。对于重大的经济事项，应当实行集体决策审批或连签制度，杜绝个人单独进行决策或擅自改变集体决策。

3.实施动态监控是加强内部控制的有力手段。内部控制是动态的、持续的，其有效执行，仅靠各部门和相关人员的自主执行远远不够，必须建立内、外两级监控体系对实行全面动态地实时监控。第一级是财政部门负责对行政事业单位监督，主要针对外部监督而言。第二级是行政事业单位内部纪检监察部门负责对内部各机构进行监督。通过定期开展内部审计来审查内部控制制度是否健全，执行是否有效，评价相关部门和人员执行内部控制制度的情况，其目的督促其充分、有效地执行内部控制制度。外部监督不可代替内部监督，内部监督往往更能在第一时间发现问题和纠正错误，内部监督更注重“治源”。因此，各行政事业单位都应根据实际建立起内部监督检查制度。明确内部监督检查机构或人员的职责权限，同时要赋予他们相对独立的职权，开展日常监督检查和专项监督检查。

4.提高财务人员素质是加强内部控制的根本。行政事业单位内部控制的成败根本因素在于单位成员素质的高低程度，尤其是财会人员。他们既是内部控制制度的执行者，又是监督者。所以不仅要求他们具备较强的政策法律意识和较高的专业技术水平，而且还需要有一定的职业道德水准。教育培训是提高财务人员素质的有效手段，通过培训使行政事业单位的会计人员政策法律意识不断增强，知识不断更新，技能不断提高，会计职业道德不断提升。有“能”才有“力”，只有财务人员素质提高了，他们在执行内部控制的实际工作中，执行力和监督力才能不断增强。

参考文献：

[1]黄伟伶：健全事业单位内部控制制度的路径[J]，时代经贸(下旬刊)，2007(10)

[2]张靖：事业单位内部控制制度建设浅探[J]，财会通讯(理财版)，2006