浅议我国消费税

【摘要】我国消费税体制自颁布以来，虽然有过调整，但是随着社会消费水平的提高，其突显的问题也越来越引起公众关注，所以消费税的改革也是大势所趋。本文针对现行消费税存在的一些问题，提出相应的建议及对策。

【关键词】消费税；征税范围；税率；征税环节

一、现行消费税存在的问题

在我国，消费税是一种流转税，间接税，它是同增值税相互配合而设置的，是在对某些需要特殊调节的消费品征收增值税的同时，再征收一道消费税，从而形成了一种交叉调节的体系。我国现行消费税属于特别消费税，选择部分消费品征税。（1）立法层次有待提高。我国现行的法律依据是国务院颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例》，而非全国人大制定的法律，层次不高，效力不强。（2）计税方法上存在不合理。现行计税方法包括从价定率，从量定额及两者复合征收三种，其中在从量定额征收情况下，消费税税额不会随应税消费品的价格变化而变化。这显然不符合现实情况，具有不合理性。（3）征税范围有待调整。现行消费税选择了14个税目，但是这其中包括一些生产资料（比如酒精），甚至生活必需品，而仍有一些高档消费品和消费行为以及对生态环境造成影响和消耗资源的消费品，却未纳入征税范围。（4）有些税率需要调整。消费税的作用之一是抑制某些消费行为引导人们正确消费。树立良好的消费观念。但是仅从税率上看，根本没有发挥作用。在现行消费税中，比如木制一次性筷子等。税率相对偏低，只有5%，达不到相应的保护资源的目的，需要调整。（5）征税环节需要拓宽。现行消费税在征税环节主要集中在生产、委托加工、进口等环节。在这些环节征税还是容易造成税款流失，给国家造成损失，因此，拓宽征税环节也是必然的趋势之一。（6）已纳消费税扣除的计算上也存在不合理。目前，对于已纳消费税扣除仅包括外购和委托加工环节，且只对11项允许扣除，还不得跨税目进行，这就导致部分存在重复缴纳消费税的现象，具有不合理性。（7）消费税与价格的关系需要改变。现行消费税是价格的组成部分，是一种价内税，虽然是消费者承担的，但是消费者在消费时对税负没有明显感受，对税负相对缺乏敏感，没有明显起到抑制消费，引导正确消费的作用。（8）消费税税收优惠政策方面可以考虑取消。消费税的税目本身已经具有选择性，既然已经纳入征税范围，就说明其征税的必要性，也就无需考虑再给予优惠政策。

二、建议及对策

（1）直接由全国人大制定《中华人民共和国消费税法》，把条例上升到法律层次，提升效力，增强人们的消费税法律意识，加深印象，从而有利执行。（2）把从量定额征收剔除。消费税的理念是“谁消费，谁承担；谁消费的多，谁承担的多。”而从量定额征收不能很好体现这点。相对而言，从价定率征收受销售额影响。更能准确反映消费的多，承担的多。而对某些特殊消费品（比如影响身体健康的烟酒）采取复合征收，加重税负，达到抑制消费的目的也是可行的。（3）征税范围进行调整。第一，建议取消现行14个税目中的啤酒、酒精、轮胎。这些要么已经是生活必需品（比如啤酒，几乎人人都喝，可以说是必需品了），要么是生产资料，而且本身征税额度也较小，体现不了多大的财政意义，没有必要征收。第二，建议增加一些高档消费品及高档消费行为税目。虽然在现行税目已经涉及一些如高档手表、游艇、高尔夫球等，但还是有很多未纳入，比如高档电子产品、高档皮具服装、高档会所等，而且税率相对要高，以此更好体现我们常说的高收入者多纳税。第三，建议增加涉及生态环境及资源类税目，如一次性用品（比如纸杯，塑料制品等）、CO2排放量大的能源（对环境有害）、不可回收的消费品等。（4）提高某些税目税率。上述提到的一次性筷子，实木地板等现行税率仅为5%，对保护生态资源起不到很好的作用应适度提高。另外贵重首饰及珠宝玉石及高尔夫球、游艇等非生活必需品的税率也应提高，以更好体现消费税的理念，对缩小贫富差距提供一定帮助。（5）把征税环节渗透到生产、销售、进口、批发、零售等各环节中，以此相对减少税款的流失。（6）对于已纳税款扣除上尽量避免重复征税，放宽抵扣项目。允许跨税目进行。充分体现消费税一次课征的原则，减轻企业相应的税负。（7）把价内税改成价外税。把消费税改成价外税，消费者明确知道自己所消费的东西价格是多少，承担了多少的税负，相对比较敏感，可能就改变消费，从而达到抑制消费，引导消费，调节产业结构的目的。（8）建议取消消费税的优惠政策。虽然消费税优惠政策已经很少，但也不是没有。出于前述提到的原因，个人认为取消优惠政策，可以避免某些企业钻空子享优惠，防患未然。

消费税是我国流转税的主体税种之一，在很多方面都发挥着积极作用。现行消费税确实存在一些问题，但它的改革是一项任重而道远的任务，需要各个层面的配合。相信通过改革，消费税将更好地发挥它应有的作用。

参 考 文 献

[1]陈浩，曾翠萍．进一步完善我国消费税的探析[J]．税务论坛．2010（21）

[2]徐婉瑈．对消费税的思考[J]．合作经济与科技．2012（5）