零售企业会计工作难点透析

引言：零售业态既是最接近直接消费者的一种业态形式，又是最能反映国民与社会经济状态的一种业态形式。零售企业会计工作所面临的诸多问题之中，尤以成本结转、折扣处理、财务分析等问题最为关键、最为困难。零售业态中的会计工作不仅关系到零售企业信息流的汇集而且关系到零售企业资金流的汇集，因此，对于零售企业的经济效益与经营利益方面的影响十分重大。本文即以成本结转、折扣处理、财务分析等几个侧面对零售企业会计工作的难点进行透析，以期为零售业态中工作着的会计工作者们带来一点有益的参考。

一、零售业态成本结转难点

零售业态中的成本结转是零售企业会计工作的难点之一，企业中的商品在所有权转移的过程中必然触发成本结转，在会计工作中，成本结转的方法较多，而且不同的结转方法对于企业而言所产生的影响较大，尤其是对于企业的损益、资产负债、纳税额度等均有极为重大的影响，采取何种成本结转方式已经成为目前零售业态的一个普遍关心的会计工作难点。为解决这一难点，需要依据成本计价方式理论为零售企业选择较为完美的会计处理方案。

（一）成本结转的计价方式的选择

商品所有形态的转换会随之成生成本结转。虽然从原则上来看，成本的结转以成本的计价为准且与购入商品时的成本相同。但是，在实际的零售企业运作过程当中，存在着商品的品种多结转数量巨大等问题，这就必然使得成本的结转较难与实际的结转相同。针对这种情况就必须采用一种计价方式以使得会计工作所得到的结转的成本与实际的成本相差无几。零售业态的会计成本计价通常有实际成本与计划成本两种计价方式。实际成本方式还可以进一步划分为个别计价、加权平均、先进先出、后进先出、移动加权平均等方式。计划成本方式通常由计划成本、毛利率、零售价等方式组成。

（二）计价方式的比较

针对成本管理敏感度的不同，零售业态所采用的成本计价方式也不尽相同，因此，有必要对几种主要的成本计价方式进行讨论以便于零售企业根据其不同的特点选择使用不同的计价方式。

先进先出顾名思义即零售企业先购入的商品先行售出，这样其计价的成本就等于其进货的实物成本，其成本自进货至出货一直保持一致，出货成本即购货成本。其存货成本与现行的市价较为接近，这对于真实反映资产负债表的存货十分有利。

后进先出即指后购进的商品先行售出，这种方式通常会适用于没有保质期的商品，这种方式与先进先出相同之处在于成本的固定性。但是，由于在我国这样一个通胀持续增高的国度，后期价格往往会比早期价格高出许多，因此，采取这种计价的方式会将企业的成本抬高、利润削低，致使企业的即期利润有一个较为明显的下降。因此这种方式已经在企业所得税法中明令禁止使用了。

个别计价非常适用于对每件商品的成本都异常敏感的企业或者是需要对每件商品都单独计算其成本的企业。个别计价通常会应用于严格进行成本核算的零售企业，尤其是销售业绩直接与成本效益相关的企业，对成本进行个别计价有利于对于销售业绩的精确评价与利益的精确分配。从理论上来看，个别计价最接近于会计的成本计价理论，虽然在会计应用过程中较为复杂，但是精准度较高。

二、零售业态折扣等的会计处理难点

零售企业在促销商品的过程中通常都会采用一些折扣、折让等的优惠形式，这些促销方式虽然给零售企业带来了销售业绩的增长，但是同时也给零售企业的会计工作带来了工作上的一大难点。在折扣与折让处理的过程中，我国的许多零售企业可谓八仙过海，有的将折扣或折让部分记入宣传费，有的记入营业外支出。其实，这些做法都是错误的，这样做不但不会减轻企业的赋税，反而还会增加企业的纳税额度。关于折扣与折让的处理，零售企业可以将其记入销售折扣与折让会计科目以做为销售收入的抵减项目处理，期末的余额可以结转年度利润科目处理。

下面我们就分两种情况对折扣与折让进行处理，第一种情况是销售金额与折扣金额均开在同一张发票的情况，此时可以借应收帐款和销售折扣与折让，贷主营业务收入与应交税费——应交增值税（销项税额），第二种情况是销售金额与折扣金额不在同一张发票的情况，这时就可以分两步，第一步借应收帐款贷主营业务收入与应交税费——应交增值税（销项税额）；第二步借销售折扣与折让贷应收帐款即可。这里应该指出的是价格折扣与实物折扣略有不同，实物折扣与销售同样看待。开具一张发票与开具两张发票其计税方法不同，两张发票的税赋额度会大于开具一张发票的税赋额度，也就是说零售企业所开具的单独的折扣销售红字发票会给零售企业带来额外的税赋负担。

零售企业在销售商品时所产生的折扣可以依去掉折扣后的金额记入销售收入，现金折扣则在记入销售收入金额时应全额记入。如果销售折让发生在收入的确认以前，那么，可以直接扣除折扣金额，如果销售折让发生在收入的确认以后，那么，凡不属于资产负债表日后事项的，可以在发生业务时冲减即期销售收入，而对于允许扣减增值税的，可以冲减应交增值税销项税额。在会计工作的实务过程中，商业性折扣对于零售企业的会计记录没有影响，因为扣减商业折扣后的价格才是商品的实际售价。

三、零售业态财务分析难点

在零售业态中，财务分析包括了财务、销售、商品、顾客、供应商、人员六大分析部分，这六大分析是零售业态的财务分析的难点。财务分析过程中的难点在于既要分析企业的未来经营与发展趋势，还要对企业的经营前景与经营业绩进行预测。上述难点的解决方法就是先要掌握足够的财务分析数据，诸如资产的流动性指标、现金流量指标、负债水平指标以及企业长短期偿债能力指标等，还要掌握企业的资产管理指标与资金周转指标，至于企业的获利能力指标、市场占有率指标、销售指标、盈亏平衡指标以及成本、利润、库存、结算等指标则更是财务分析过程中所必不可少的。

销售分析过程是财务分析过程中不可或缺的重要环节，对于零售业态而言举足轻重，对于销售的透析应首先从确定分析维度开始，销售分析的分析维度应至少包括销售管理架构、销售类别与品牌、日期、时段等维度。从每天日积月累的海量销售数据中可以借助BI等挖掘预测、预警等信息以及ABC、敏感类、盈利类等表格。

商品分析过程是零售业态财务分析的基础，而数据库中的销售所产生的数据与商品基础数据则是商品分析的基础。根据商品所进行的分析较为有效的就是进行结构化分析，结构化分析是零售业态中的会计工作的难点。商品的结构化分析可以通过类别、品牌、价格、毛利、结算等结构进行分析，进而从分析过程中产业商品的广度、深度、淘汰经、引进率、置换率等相关分析结果，从而得到重点商品以及畅销商品等指标。

顾客才是零售业态的真正上帝，零售业态的生死存亡完全取决于顾客的购买行为，因此，对顾客的购买行为的分析是零售业态会计工作的重中之重。在分析过程中可以依财务统计数据中的顾客消费金额将顾客分为高中低档，或者是零售企业自己定义的若干顾客等级。根据这些等级就可以看到某一等级的顾客所喜好的商品、本商圈中的顾客的等级、为本零售企业做出销售贡献的是哪一类等级的顾客、各种等级顾客采取的支付方式、购物高峰时段、假日经济、客单量等。这些财务指标对于零售企业的经营、决策是极为重要的。

供应商是企业供应链中的重要的组成部分，零售企业可以通过对所有供应商在不同时段的指标的分析，进而针对不同的供应商采取不同的进货策略。可以依财务数据所反映的供应商对于销售的贡献与利润贡献确定供应商的安全级别等，如果供应商的安全级别较高，同时企业资金并不紧张，即可以采取现金的购销方式以降低进货成本。

零售企业的业绩即所有零售人员的业绩总和，因此，对于每个零售人员进行分析有利于确定不同的零售人员所取得的不同业绩，以及员工结构、人均销售业绩、内部各销售机构的销售业绩与利润贡献、购销代销所占的比率、各批次商品的销量、各采购人员采购的商品的销量等情况。

四、结语

零售业态是直接面向终端消费者的一种终极业态形式，这种业态形式不仅对于社会经济状况十分敏感，而且需要会计工作者对于交易往来事项做好基础会计工作，并能够在此基础上进行财务分析工作，只有财务分析工作才是零售业态中的真正的更有价值的会计工作。零售业态中的成本结转与折扣处理问题也是会计工作的难点之一，处理好零售业态中的这些基础问题对于厘清会计工作框架结构与完善会计基础工作有着十分积极的意义，并且会对未来的会计工作有着极为深远的影响。处理好上述难点问题必定会为零售企业的管理工作增添不断向前发展的基础信息动力与管理动力，帮助零售企业实现由小到大、由一点到多点、由区域向全球化的快速扩张。

参考文献

[1]袁建华；浅谈价格放开后的会计核算[J]；会计之友（上）；1992年05期.

[2]梁建平；解析商品零售企业特殊业务收入的确认和计量[J]；会计之友；2011年23期.

[3]杨大钧；财务IT共协作——技术型财务管理的案例实施分析[A]；中国会计学会财务成本分会2011年年会暨第二十四次理论研讨会论文集[C]；2011年.

[4]胡敬红；完善商业银行会计内部控制提高风险防范能力[D]；首都经济贸易大学；2008年.

[5]刘立国，杜莹；公司治理与会计信息质量关系的实证研究[J]；会计研究；2003年02期.

[6]熊亚；对提高企业会计信息质量的探讨[J]；商业研究；2005年09期.

[7]崔学刚；赵颖囡；批发零售企业独立董事背景与会计信息质量[A]；“2009年北京批发论坛”论文集[C]；2009年.

[8]范存强；进一步提高会计信息质量[N]；中国石油报；2003年.

[9]李莉；会计准则改革对会计信息质量的影响[D]；华北电力大学（北京）；2010年.

[10]谭劲松；金智；市场环境、新会计准则与会计信息质量[A]；中国会计学会2011学术年会论文集[C]；2011年.

（作者单位：内蒙古商贸职业学院）