营改增对相关行业成本控制的作用

摘要：随着我国“营改增”政策出台及在全国范围内的顺利实施，其在避免重复征税、扩宽税源、降低企业综合税负等方面发挥着积极的作用。但由于各行业在成本结构、生产方式等方面存在的一定差异，导致“营改增”政策对于各行业税负成本产生了不同的影响，促使各行业企业根据自身生产经营特点并结合相关税法规定，积极采取成本控制措施减少政策不利影响。本文通过对“营改增”政策定义及产生原因分析入手，阐述“营改增”政策对不同行业成本控制所造成的影响及产生的作用。

关键词：“营改增”；行业；成本控制；作用

中图分类号：F810.42；F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）025-000-01

一、“营改增”定义与产生的背景

（一）“营改增”定义

所谓“营改增”政策是指对原营业税征收项目的交通运输、仓储、咨询等服务业征收增值税，税率方面在增值税原17%与13%税率的基础上增加6%、11%两档税率，并针对不同类型行业规定征收税率。在计税依据方面，变原营业税价内税为价外税，即企业在取得劳务收入时应将含税价转换为不含税价，以此作为计税依据，同时，规定企业在资产采购、维修、接受劳务等过程中取得的增值税专用发票给予抵扣销项税政策，以此弥补税率上涨给企业增加税负成本的压力。

（二）“营改增”产生的背景

“营改增”经历了从2012年经国务院批准在上海等省份试点至2016年5月在全国范围实施，该政策改革适应了我国经济发展客观需要，其存在与发展是在一定的背景下产生的：一是有效避免各个生产环节重复征税问题。传统营业税只依据服务企业全部收入作为计税依据，其在上一环节取得的劳务已缴税部分无法进行抵扣，仍应作为计税依据缴纳营业税，造成服务业重复征税。“营改增”政策允许企业将上一生产环节取得的其他企业已纳税额从销项税额中进行抵扣，避免了重复征税。二是扩宽了地方税基。改革前，企业取得的劳务、运输、仓储等服务业发票无法进行抵扣，导致一些小规模企业在提供劳务过程中不开具正规发票，造成税收流失。改革后，企业间为享受抵扣政策，纷纷向劳务提供企业索取增值税发票，间接提高了税务部门征管效率及增加了税源。三是“营改增”政策也是适应国际税收体制的一种体现，它促使我国政府出台税收优惠政府降低企业税负，实现公平竞争，保证企业在国际市场取得竞争优势。

二、“营改增”对各类型行业成本控制的作用

（一）“营改增”政策对物流行业成本控制作用

“营改增”政策执行后，我国物流行业增值税率从以往3%上涨至6%或11%，从税率方面加大了物流行业税负成本。从税款抵扣方面，税法虽然允许物流行业以运输车辆、燃料、维修费用等取得的增值税专用发票进行抵扣，但由于物流企业在固定资产更新方面需求不高，特别是是对一些大型仓库的翻建，加之，物流行业属于劳动密集型行业，人工成本占总成本比例较高，无法享受增值税抵扣优惠政策。因此，物流行业应从以下几方面加强成本控制：一是利用政府、金融机构贷款优惠政策，筹集扩大再生产资金用于车辆、仓库更新，充分发挥固定资产进项税抵扣作用。二是加强企业成本核算，严格控制成本费用，鼓励企业员工节约资源成本，降低物流运营成本，提高企业市场竞争力，以弥补税率上涨导致运费增加所丧失部分客户造成的损失。

（二）“营改增”政策对交通运输行业成本控制作用

从税率方面看，小规模运输企业“营改增”后税率仍按3%且不得抵扣进项税款。一般纳税人税率从原3%上涨至11%，极大地增长了运输行业税负成本。从可抵扣进项税方面看，虽然政策规定交通运输行业可用购置运输车辆、燃油增值税发票抵扣税款，但由于运输行业车辆使用期限较长、人工成本占比高、车辆过路费及交警罚款无法取得增值税专用发票等原因，使交通运输行业在“营改增”政策执行后税负成本显著加大，迫使运输行业采取一系列成本控制方法降低运营成本，取得竞争优势。一是适时更新运输车辆，在充分发挥运输车辆增值税抵扣作用的同时，提高车辆运输效率，减少人工成本。二是加大对驾驶人员安全驾驶培训，降低交通违法成本。三是关注国家出台相关增值税优惠政策，降低本企业综合税负。

（三）“营改增”政策对广告行业成本控制作用

从税率方面看，“营改增”前广告业按照收入的5%缴纳营业税，改革后，税率涨至6%，税负较之前有所上升。从可抵扣进项税方面看，由于新政策允许广告行业利用购置固定资产、低值易耗品取得的进项税款享受抵扣政策，以此抵销税率上涨所带来的税负增长。再者，由于广告行业为服务行业，人工成本占到总成本的60%以上，加之固定资产投资有限，因而广告行业可抵扣进项税款无法达到其他生产型行业规模，因此，建议广告行业应从以下方面入手加强成本控制：一是加强员工培训，提高劳动生产率，降低人工成本；二是采购零星仪器、广告道具等低值易耗品时应向供应商索要增值税专用发票，以享受增值税进项税款抵扣政策。

（四）“营改增”政策对一般纳税人成本控制作用。

“营改增”政策执行对一般纳税企业税务成本的主要影响是原服务业开具营业税发票项目允许进项税款抵扣，企业在不考虑“营改增”后税率上涨因素的情况下，可以将接受中介咨询、广告、软件购置等以往缴纳营业税的项目进行抵扣，从而降低企业当期或以后期间应纳税额，特别是一些建筑业企业可将建设单位开具的建安增值税发票抵扣销项税额。因此，一般纳税人应从以下几方面入手加强成本控制，降低企业税负成本。一是要求企业采购、财务人员在支付劳务费用后必须取得正规增值税专用发票，以享受进项税抵扣政策优惠。二是关注国家税收政策变化及优惠政策出台，保证企业可以第一时间掌握税收政策变化，避免因政策解读有误增加企业税负成本或丧失享受税收优惠政策的机会。三是加强财务人员财经、税收法律法规培训，提高会计核算水平及税收筹划意识。

（五）“营改增”政策对小规模纳税人成本控制作用。“营改增”政策规定，企业年销售额在500万元以下的且会计制度不健全的企业可以申请小规模纳税企业资质，被税务机关认定为小规模缴税企业以后，企业可按3%的税率缴纳增值税，但小规模纳税企业取得的进项税额不给予抵扣。由于个别服务类企业在“营改增”前按照5%税率缴纳营业税，在改革后如果被认定为小规模缴税企业，则可享受3%的增值税优惠税率，大大降低了小规模纳税企业整体税负，为我国处在创业期的中小企业提供了扩大再生产资金，企业可以将节省的税款用于提高生产效率、重大资产购置等方面，间接鼓励我国中小企业不断壮大、发展。

参考文献：

[1]孙艳.浅析营改增对企业财务管理的影响.财经界，2013（06）

[2]陈云芳.营改增对企业发展的影响研究.现代经济信息，2014（02）.

[3]付博华.营改增对企业的影响.现代商业，2013（15）.