新时期的行政单位会计制度

提要行政事业单位会计改革已提上议事日程。本文从行政事业单位会计的旧有制度问题分析出发,分析改革的重大意义,并对一些热点问题进行探讨,提出改革建议。

关键词:行政单位会计;会计集中核算;国库集中收付

中图分类号:F23文献标识码:A

实行会计集中核算就是为了加强行政单位资金收支的管理和监督,规范财务管理和会计行为,提高财政资金使用效益,为构筑公共财政框架、实现国库集中收付制度奠定基础,建立公开、高效、廉洁、务实的财政管理运行机制。因此,新时期在行政单位全面开展会计集中核算工作势在必行。

一、旧行政单位会计制度的弊端

长久以来,行政事业单位经费实行财政分配、单位包干、分散核算制度。这种制度在传统的计划体制下有其适应性,但随着市场经济体制的建立和完善,其弊端是显而易见的。

(一)资金的监督部门和使用部门目标不一致是导致资金使用者会计舞弊的动因。目前,凡与本级预算收支相关,从财政取得资金的部门和单位,均要受到财政和审计的监督。作为监督部门其目标主要是监督资金使用者(如国家机关等)是否严格执行国家法律、法规,是否严格管理预算内外资金,发挥资金的使用效益。而资金的使用单位目标主要是想方设法多争取财政资金,以使本单位资金使用较宽裕,特别是垂直管理的单位,不仅从本级财政取得资金,还从上级财政争取资金,资金的来源渠道相对来说较多,这必然使财务收支的监督面加大,这种情况为资金的使用者进行非法操作、会计舞弊、提供了条件。

(二)资金的使用者内部监督作用有限。目前,一些地方和部门对应该相互制约的权力如决策权、执行权和监督权方面还没有分开。单位负责人为达到争取更多的资金或追求政绩的目的,往往不顾国家法律、法规规定,通过自己的“权威”强迫会计人员或与会计合谋通过实施会计舞弊来达到自己的目的。

二、新行政单位会计制度的重要意义

在行政事业单位实行会计委派制,有两种形式:一种是委派会计人员到单位,另一种是会计集中核算,目前较多采用第二种方式。从一些地区和单位进行行政事业单位会计集中核算的试行情况来看,效果比较明显:一是从源头上控制了预算内资金乱支滥用、预算外收入体外循环和“小金库”等问题,在一定程度上减少了部分单位及其领导使用国家资金的随意性;二是减少了部分单位及其工作人员、挥霍浪费国家资金问题的发生,提高了资金的使用效益,增强了政府宏观调控能力;三是强化了财政监督,促进了廉政建设。通过实行统一的综合财政预算和奖金福利标准,平衡了部门与部门之间的利益关系,严格了各项支出管理,各单位的每一项开支都必须经过核算中心及其会计人员的严格审核,不合理的开支不能报销,不合格的票据不能入账,有效地杜绝了乱支滥用的现象,遏制了违法乱纪行为的发生。实行会计集中核算方式强化了财政部门对单位财务收支的管理手段,变以前的突击财务检查为现在的日常管理,变事后监督为事前、事中监督,寓财政管理、监督于服务之中;四是节约了人力资源,促进了会计工作的规范和财务管理水平的提高。行政事业单位会计核算相对于企业会计核算比较简单,每个行政事业单位核算必然会增加人员的编制,不利于机关事业单位机构改革,同时大部分单位会计核算并不饱和,这样造成了人员的浪费和机构的臃肿。通过会计集中核算,对业务量较大、二级机构多的单位委派会计人员,对业务量较小的单位集中多个单位,由核算中心会计统一核算,不仅节约了人力资源、资金,而且提高了会计核算水平,保证了会计资料的真实性、可靠性。

三、行政单位会计未来展望

展望未来,行政单位会计将在改革中进一步向前发展,具体将在基本理论和基本方法两个方面同时进一步向前发展。

(一)加强行政单位会计集中核算与国库集中收付的融合。实行会计集中核算制和国库集中收付制是财政部门当前公共财政改革的两项重要内容。其目的是进一步提高财政资金的使用效益和加强会计监督,有利于财政资金统一调度,降低财政资金的运行成本。由此可见,两项制度的改革主体和目的是完全一致的,实行会计集中核算制和国库集中收付制改革相结合是完全可行的。而且会计集中核算的顺利实施和稳健运行,为实行国库集中收付制度打下了良好基础。会计集中核算制和国库集中收付制很有必要在机构设置上统一、规范,在职责功能上统一、健全,以简化办事程序,方便服务对象。实行会计集中核算型财政国库集中收付制度之后,所有预算单位的资金全部集中在国库,减少了大量的库外资金的无效、低效运作,使政府在调控宏观经济方面更加得心应手、游刃有余。通过实行会计集中核算型财政国库集中收付制度,解决了国库、会计中心以及专业银行之间人为的频繁的资金划拨、结算和对账等问题。

(二)构建行政单位会计基本理论新体系。具体将表现在如下两个方面:一方面已经确定的10个会计核算一般原则的内容将进一步丰富和完善。例如,现行客观性原则强调客观反映收支情况及其结果,但行政单位的经济活动显然不仅局限于收支活动,还有各种往来款项结算活动等。再如,现行收付实现制原则使会计信息局限在一个很小的范围内,固定资产的账面价值显然其信息意义很小;另一方面除已经确定的会计核算的10个一般原则外的其他行政单位会计基本理论的内容也将进一步丰富和完善。

(三)完善行政单位会计基本方法。一方面行政单位会计将提供更加全面、系统、完整的单位预算执行情况的信息。行政单位的预算由收入预算和支出预算组成。其中,收入预算按照来源渠道可分为拨入经费、预算外资金收入和其他收入;按照是否属于应当用于基本支出或项目支出可分为基本支出收入和项目支出收入;按照取得财政资金的方式可分为财政直接支付收入、财政授权支付收入、财政实拨资金收入。支出预算按照部门预算的要求可分为基本支出和项目支出;按照经济用途可分为工资福利支出、商品服务支出、基本建设支出等;按照是否属于财政经费支出可分为财政经费支出和其他经费支出。行政单位收入预算和支出预算的各种分类方法都有其信息含义。行政单位会计信息系统将对各种类收入和支出预算的执行情况做出全面、系统、完整地反映。为此,行政单位的预算会计将根据多种标准同时设置多种明细分类账进行各种类预算执行情况的核算。

(作者单位:营口市老边区城市建设投资发展有限公司)

主要参考文献:

[1]荆晓利,古明文.会计集中核算下的财政监督.中国财政,2003.5.