浅论会计信息的披露

［摘 要］本文从分析会计信息披露的形式、方式、时间、成本四个方面对会计信息的披露进行了分析，并提出了相应采取的对策。

［关键词］会计信息 披露 对策

会计信息是一种综合信息，是物质利益关系的集中表现，其在经济生活中具有广泛的用途，因而倍受各方关注。人们用它来寻找投资对象和兼并对象，预测企业未来的财务状况和经营成果，判断投资、筹资和经营活动的成效，评价公司管理业绩和企业决策。通过对会计信息资源的选择和有效利用，可以帮助人们了解企业财富的产生过程，改善决策，减少盲目性。近年来，随着市场经济的建立和人们理财意识的增强，会计信息对现代经济的意义，正在被重新认识，投资者、管理人员和会计专业人员对会计信息更是表现出不断增长的兴趣。会计学属于经济管理的范畴，经济学中市场供需的一般原理同样适合会计信息市场，本文现按经济学中供求理论对会计信息的披露加以阐述。

一、会计信息披露的形式

会计信息披露主要有表内与表外两种形式。表内报表按国家规定格式和项目用数字填列，如资产负债表、利润表、现金流量表。表外是对表内数据和有关事项的解释和说明，如附表和附注，文字说明等。

由于表内报表用数字反映的特点，决定了所表达的舆论信息的局限性。随着市场经济的日益发展，特别是现代股份制企业和证券市场的兴起，信息使用者对会计信息的披露提出了更高、更严的要求：不仅要披露定量信息，还要更多披露变动及定性信息（如主要指标数据变动的原因）；不仅要披露确定的信息，还要更多地披露不确定的信息（如金融工具利率和信用风险信息）；不仅要披露历史信息、同业信息，还要披露预算信息；不仅要披露企业整体的信息，还要更多地披露分部信息（如行业分部、地区分部），这些要求都需要由表外补充和说明来完成。表外在其增加财务报表的信息量、改善披露的充分性、抑制企业粉饰报表、减少报表使用人的误解等方面所发挥的作用，使企业财务报表附注和说明越来越受到重视，并有不断增加的趋势。

二、会计信息披露的方式

会计信息披露有自愿披露和强制披露之分。自愿披露是企业在国家规定披露的会计信息之外，自行披露的会计信息。一般多是对企业有利的信息。多在以下情况下使用，如在筹集资本时披露，以吸引更多的投资者，达到其筹资的目的；在扩大影响，提高企业知名度时披露，以达到其宣传目的；在国际市场竞争中披露，以克服因不同会计准则之间的差异而造成的理解障碍，达到增强企业国际竞争力和国际知名度的目的。强制披露是指按国家规定企业必须提供的会计信息。一般是对企业利益关系人带来重大影响的信息，国家规定披露的表内、表外信息均属于强制披露信息。强制披露信息决定着会计信息质量，对会计信息需求主体能够

产生巨大影响，所以一直为信息使用者和社会所关注。

三、会计信息披露的时间

按照会计信息披露时效性的原则，公司应按照法律法规和公司章程的规定，及时公布定期或临时会计信息，以满足信息需求者决策的需要。但在实际工作中，会计期末与会计报告公布之日存在很长的时间间隔，如《公司法》规定，上市公司应当在每个会计年度结束后四个月内编制完成年度报告并公布。所以会计信息披露时间在这四个月内有很大的弹性，它受企业经营业绩、会计和审计人员数量和业务素质的影响：企业经营业绩好往往希望较早公布，反之，则愿意推迟公布；会计和审计人员数量多，业务素质好，就能在企业规定的时间内完成和公布会计信息，否则，就要推迟公布。

在竞争激烈的市场环境下，对信息需求者来说，可谓信息就是金钱，时间就是金钱。会计信息公布的早晚会给他们带来重大影响，所以政府部门应该积极采取措施缩短会计信息编制和披露时间。

四、会计信息披露的成本

信息披露成本包括信息提供成本和竞争劣势成本。信息提供成本是指从建立财务信息系统到会计信息的披露完成所花费的一切支出，包括编制成本、审计鉴证成本和诉讼成本等。编制成本是指企业在搜集、整理、披露会计信息时所发生的成本。审计鉴证成本是指企业提供的财务报告，经过内、外审计部门审查、监督、鉴证所支出的成本。诉讼成本是用于会计信息披露引起法律纷争产生的支出。由于信息提供成本可以用货币加以计量和核算，所以也叫可计量成本。竞争劣势成本是指竞争对手或合作单位利用企业披露的会计信息，调整其经营策略或谈判策略，从而使企业在竞争中处于劣势引起的成本。由于该项成本在会计信息披露时尚未发生，多由估算得来，具有很大的不确定性，且难以计量和测算，所以又叫不确定成本。

会计信息提供者是影响会计信息市场质量和信誉的首要因素。根据经济学原理，只有边际成本小于边际收益时，即只有当企业从会计信息披露行为中所获取的收益大于其披露成本时，企业才会主动进行会计信息披露。基于自身利益的考虑，企业往往希望以会计信息披露服务于其利益需要，在决定某些会计信息是否披露时，往往是建立在对自身成本效益分析基础上。从效益分析看，如果披露某会计信息，有助于提高其在证券市场上的筹资地位，降低筹资成本，则公司会产生披露效益，竞争劣势成本降低，反之，则会产生披露损失，竞争劣势成本提高；从成本分析看，会计信息披露会加大会计信息加工成本，产生审计鉴证成本、诉讼成本等，同时，信息披露也可能会制约经历人员的经营决策，使其在受到约束情况下作出次优决策；由于违规处罚只有在被发现时才产生，在利益和侥幸心里的驱动下，信息提高供者会铤而走险进行利润操纵、有意披露有利信息、掩盖不利信息以及制造虚假信息等。其次，信息需求同样影响信息供给。会计信息使用者购买会计信息是为了使自己能够作出正确选择，最大程度的获利或减少损失。如果信息提供者提供虚假的会计信息，就会使信息使用者作出错误的选择，从而失去对企业的信任，企业在会计信息市场的需求者就会减少，最终影响企业的筹资能力和生产经营，甚至破产倒闭。要想扭转局面，企业必须加强内部管理，提高经营业绩，提高信息质量和企业信誉。再有，规范完善的信息市场，是高质量会计信息的保证。

五、结语

会计信息市场供求双方既是利益关系人，又是矛盾的统一体，他们站在各自的经济利益立场决定取舍，作出选择。因此，会计信息的披露，必须由政府和市场共同作用和协调。政府方面，设立专门机构（如证券市场监管机构、会计准则机构）从社会整体利益出发，综合考虑信息使用者、信息提供者的利益，哪些属于公开信息应该披露，哪些属于商业秘密不该披露，一年披露几次，什么时间披露，违规处罚措施等都通过制定会计信息披露规范确定下来并得到严格执行。市场方面，利用市场的自我调节作用，达到去伪存真，供需统一。

参考文献：

［1］曹冈.财务报表分析.中央广播电视大学出版社，2002.

［2］候荣华.西方经济学.中国计划出版社，2005.

［3］李玉梅.对会计信息供给与需求理论的探讨.辽宁财专学报，2006.

（作者单位：福建省宁德市中医院）