应对反倾销会计联动机制设计

摘要：反倾销会计联动机制是指由政府、行业协会、中介机构、企业等共同努力，通过建立完善的信息共享平台进行有效沟通，发挥各自职能，优势互补，为出口企业反倾销会计工作提供信息人才支持和政策组织保障，增强企业应诉的能力和信心，提高应诉成功率的一种会计防护体系。为及时预警贸易对手发起的反倾销诉讼，保护我国的对外贸易，需要强化会计工作在反倾销诉讼中的证据收集职能，建立起有效的应对反倾销的会计联动机制，以改善反倾销应对工作的效果。

关键词：反倾销 诉讼 保护机制 联动机制

倾销诉讼，除了涉及法律程序上的问题，关键是诉讼双方对提交的作为证据的会计信息的争辩，因为倾销事实的判断、反倾销税征收的幅度等许多问题都涉及到会计的专业问题，对被诉方来说要获取胜利就需按照法定程序向法庭提供详细的、符合国际会计准则要求的会计证据资料。因此反倾销诉讼不是普通的法律诉讼，而是按照一定法律诉讼程序进行的有关会计问题的抗辩。虽然企业是应对反倾销的主体，但是由于反倾销诉讼的整个环节涉及的因素非常多，涉及法律和会计问题也很复杂，凭单个企业力量对抗进口国调查当局的压力很大，因此需要国家建立反倾销会计联动机制，从整体上构建反倾销的风险管理体系，提高反倾销诉讼的胜诉率，为我国的对外贸易保驾护航。

一、政府层面建立反倾销会计保护机制

衡量是否存在倾销行为的产品成本和价格的确认需要遵循的标准是“符合出口国的公认会计原则”（世界贸易组织一揽子协议中反倾销协定2.2.1.1规定：“成本通常应以被调查的出口商或生产者保存的记录为基础进行计算，只要此类记录符合出口国的公认会计原则并合理反映与被调查的产品有关的生产和销售成本”）。根据该原则，调查当局对于应诉证据的确认是按照公认国际会计准则的标准，企业的实际会计处理工作所遵守的会计准则只要适应国际化的要求，是与国际惯例接轨的公认会计体系，同时能够提供会计证据证明产品的成本就是按照公认的国际会计准则计算，且确实低于方国内的市场价格，就可以被调查当局认可，从而规避被进口方追究倾销的责任。但实际情况是我国颁布的新企业会计准则虽然使我国企业会计制度与国际标准实现了趋同，但是仍然存在一些有明显的中国特色，与国际会计准则存在差异。

在经济全球化和国际资本市场一体化大背景下，我国会计行业的国际化发展已是大势所趋。这就要求加快国内会计准则与国际标准的接轨。在接轨的过程中，准则制定部门要加强与国际会计准则委员会的沟通与互动，施加我国的国际影响力，使其在准则的制定过程中考虑到我国作为新兴市场经济国家的经济发展状况，制定出符合我国国情、对我国有利、国内企业都能遵照执行并为国外反倾销调查当局所认可的会计标准，以充分发挥会计在自由贸易条件下的保护公平竞争的功能。另外准则制定之后要加强对准则执行工作的监督，通过政府层面对会计标准的制定和维护为反倾销胜诉奠定坚实会计基础。

二、行业协会建立反倾销会计预警机制

世贸组织规定企业必须在30天内对调查当局的要求做出回应，按照美国的流程，在商务部决定立案调查后，通常要在宣布后的一两周发出调查问卷，并要求在30天内交回问卷。国际贸易委员通常要求在7至14天收回发出的调查问卷。按照欧盟委员会的相关流程，企业需要在15天之内提交一份初步报告，37天之内提交更为详尽的资料，而在这37天中，按照规定，欧盟可以随时启动保障措施。被调查企业要在如此短的时间内，完全准备好调查所需材料，压力之大可想而知，而实际情况却是由于无法对国外的反倾销调查做出及时有效的预警，国内企业往往在毫无准备的情况下组织反倾销诉讼团队应付调查，完全没有发挥反倾销会计的作用，只是简单的收集资料而没有对作为重要证据材料的会计信息进行加工、整理，导致因为提供的会计证据过于粗糙而败诉。

最佳的选择是在萌芽阶段解决反倾销案，避免案件进入诉讼程序，以降低应诉的成本。要想实现这一目标，要通过反倾销会计预警机制对国外与反倾销相关的信息进行监测和分析，为可能发生的反倾销调查提供早期预警指示。

该机制通过行业协会发挥自身优势建立风险警示系统，以反倾销会计为核心，汇总其他各种与反倾销有关的数据信息以及国内外的反倾销法律法规，建立相关预警指标，通过对预警指标的监控，分析提供相应的预测和警示，提醒企业提前预防，及时采取相应的措施，降低被调查的概率，即使被调查也可及时响应从容应对。

该系统通过各种渠道获取我国与出口市场国家之间贸易关系发展状况，进出口统计数据，国际会计准则、进口国会计准则、反倾销法律法规等国际政治经济宏观因素以及出口目标国国内市场生产“同类产品”的市场结构变化，成本、价格、产量、利润、市场需求，销售数据，产品市场份额，经营策略等生产销售信息建立预警指标，监测我国与重点国家和地区产业的贸易关系；判断进口国政府采取反倾销措施的概率，可能提起反倾销诉讼的主体以及提讼的时机；及时向我国出口企业发出预警，消除或减少诉讼的威胁，指导我国的对外贸易发展。

三、企业自身构建反倾销会计风险管理机制

反倾销诉讼无论胜败，直接后果总是由作为出口主体的企业来承担，无论政府、行业协会还是中介机构，所做的仍然是辅助支持工作，最重要的工作仍然是由企业通过发挥其主观能动性及时准确地提交调查当局所需的会计资料以及其他证明来完成。在整个诉讼程序中企业会计是反倾销应诉的核心。但是我国出口企业仍未建立完善的反倾销会计系统，财务管理不规范，缺乏有效的内部控制，成本信息扭曲，会计信息失真现象严重，同时我国很多的出口涉案企业的财务报告没有经注册会计师根据国际通用会计标准审计，很多国家调查当局认为大多数中国企业所提交反倾销调查所需要的会计及相关方面的信息资料可信度不高，严重影响了我国企业和产品的国际信誉，结果导致应诉败诉。要解决好这些问题，企业必须建立出口产品反倾销会计风险管理机制，充分调动内外和外部力量，加强反倾销协调与沟通，建立健全反倾销会计信息系统、成本核算体系和内部控制体系，定期自我评估，提高会计报表的可信性，为反倾销诉讼提供全面、详细的基础资料，确保反倾销诉讼举证和抗辩成功。

（一）构建以会计信息为主、其他信息为辅的反倾销会计信息系统

通过内部管理部门、成本分析中心和各个生产车间，获取出口产品成本的信息，建立一个综合、全面的资料库。通过对收集的资料进行科学的分析，来准确识别企业面临的反倾销形势以及遭遇反倾销指控的可能性，以便及时调整出口政策，同时将国内外销售价格以及进口国同类产品的信息及时的传递给生产和销售部门，使他们根据这些信息，准确地制定产品的出口价格，规避反倾销诉讼的发生。

（二）加强成本核算工作，建立完善产品成本核算体系

成本数据是应对反倾销的重要证据，与成本核算有关的数据是诉讼双方抗辩的重点内容，对于倾销是否存在以及倾销幅度的大小的判断是根据产品成本来认定的，调查当局并不会直接认可企业报表中的产品成本，而是依据成本核算流程及组成来计算出口产品正常价值，在此情况下出口企业要能够合理解释其产品的成本构成、费用摊销等。但目前我国企业的成本核算主要面向管理层提供成本信息，不能满足反倾销应诉的需求，因此要建立以反倾销为导向的产品成本核算管理体系，细化出口产品的成本核算方法，同时要加强对相关资料的整理存档，为反倾销抗辩的胜利做好充足的数据准备。

（三）建立完善的内部控制系统，有效监督企业经营活动

严格的内部控制能确保记录经济事项会计凭证的完整性与真实性，提高财务工作的规范性。同时内部控制也是企业向调查当局汇报调查问卷的重要组成部分，因此需要通过持续性监督审查和定期自我评估建立良好的反倾销内部控制系统，对企业的工作人员及经营活动的合法性、会计处理的合规性，特别是与出口有关的财务工作进行监督控制，避免或减少会计证据中的错误，增强企业财务资料可信性，争取应诉中的主动权。企业可以聘请有影响的、知名度高的会计师事务所，按公认的国际会计准则审计企业会计资料的公允性、可靠性和合规性，通过独立的外部第三方监督，提高会计证据的证明力。

四、中介机构参与反倾销会计支持机制

在应诉反倾销的过程中，需要提供会计证据，从会计角度来陈述、抗辩，很多工作都涉及会计和法律方面的专业知识，由于国内一般企业都没有建立专门反倾销部门，储备专业人才去应对偶尔发生的案件，因此企业对如何填写调查当局要求的问卷，如何向法庭提交充分的会计证据资料，如何运用会计知识进行陈诉抗辩等工作显得力不从心，无法有效完成应诉工作。借助具有丰富反倾销诉讼工作经验的律师和注册会计师等中介主体的专业能力进行抗辩，应该会取得比较好的效果。通过国家和行业协会协调精通反倾销工作的律师和注册会计师，充分发挥他们的专业优势为企业提供针对反倾销诉讼的事前、事中、事后的专业服务，支持企业的反倾销诉讼工作，就可以提高胜诉率，减少损失。

（一）事前服务

与企业建立咨询服务关系，指导企业进行合理定价，并根据国际市场价格变动及时做出调整。帮助企业建立完善的内部控制体系，改善会计核算水平，规范财务管理工作，帮助企业提高按照国际会计准则进行成本核算的能力。利用其专业知识和经验，对企业的会计人员进行培训，发挥其信息沟通的优势，配合国家和行业协会将其获知的最新反倾销方面的法律法规和胜诉经验通告给企业。

（二）事中服务

应诉反倾销不但程序复杂而且每个环节的时限要求都非常严格，企业单凭自身的力量很可能失败。由律师帮助把握好应诉的程序事项，注册会计师与企业会计人员一起整理出口产品的成本核算、材料采购价格等会计数据，按照公认的会计准则或国际惯例进行相应的技术调整，帮助企业针对调查当局的问题进行有理有据的会计抗辩，准确及时地完成反倾销会计证据整理工作。

（三）事后服务

收集并公开反倾销的案例，深入、系统地研究一些技术层面的问题，加强对竞争对手会计及国外反倾销游戏规则的调查研究，分析和预见反倾销工作的发展趋势，掌握变化规律，提高自身在应对反倾销过程中的会计服务水平，根据国际市场价格情况帮助出口企业重新制定出口策略。同时中介机构本身要加快走出去的步伐，提高国际影响力，从而为我国企业的反倾销诉讼工作提供可靠的智力支持。

五、教育部门参与实施反倾销法务会计教育培训机制

在反倾销的压力日益严峻的出口形势下，我国要想继续享有加入世界贸易组织带来的自由贸易的红利，就必须有许多与反倾销相适应的高素质、技术全面的法务会计人才来完成相关的法律和会计工作。各高校和科研机构要在教育主管部门的指导下，通过整合法律、会计和国际贸易方面具有丰富实战经验的专家并借鉴国外先进经验，根据反倾销工作对专业人员技能的特殊要求，培养通晓国际会计准则和国际贸易反倾销法律法规，具有较强的外语能力，能够适应反倾销工作需要，具有进行跨国申诉能力的专门人才。

反倾销应诉法务会计人才的培养可以从学历教育和在职培训两方面入手。相关高校可以在会计专业课程的设置上增加法律、国际贸易，专业外语或者直接设置法务会计专业，进行跨专业的教育。另外要加大在职培训的力度，通过会计人员在职继续教育不断提高其法律、国际贸易和外语方面的专业技能。同时，会计师事务所也要对进行反倾销业务的注册会计师和律师进行跨专业合作培训，提升他们的专业素质与服务水平，或者与教育机构联合培养反倾销的法务会计人才，为我国企业的反倾销应诉、抗辩工作做好人才储备工作。

六、结语

在经济自由化的当代，我们不能把希望寄托于对手的不作为，而应该将重点放在加强自我管理，提高自身素质上下功夫，政府、行业协会、中介机构、企业要树立风险管理意识，联合起来，从战略上重视反倾销诉讼工作，构建完善的应对反倾销的会计联动机制，完善国内各方面的政策措施，将应对反倾销工作融入到日常管理和控制活动中。面临诉讼时以一种良好心态，积极应诉，进而寻求解决之道，肯定能赢得主动，取得胜利，提升我国产品的国际竞争力和信誉。Z

参考文献：

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