困境中的乳品企业应利用税收政策东山再起

三聚氰胺，一个化学原料打倒了一个行业，三鹿破产，蒙牛损失数亿，伊利股票跌停……中国乳业的无形资产价值荡然无存。笔者在此试图剖析一下企业在多环节经营过程中如何控制、调整生产流程，保证产品的质量，更可以利用税收政策合法节约税收。

乳品企业的原材料比较单一而且集中，生产过程明确，广告宣传费庞大，营销范围广。由此可以将一条龙式的生产过程分成几段，分别设置独立的法人企业，分别计算缴纳税金。比如某乳品公司原来没有自己的产奶基地，完全依靠从养奶户购奶，奶源不确定，质量不易控制，收购价格随市场波动大。而且每年需要大量广告宣传费用，特别是发生“三聚氰胺风波”后，为了重树企业的形象与行业信誉，广告宣传费大幅增加。虽然当年会计利润为负，但按新所得税法规定纳税调整后反而要纳税，很大的原因是由于广告费及业务宣传费的调增。因为按新所得税法规定广告费及业务宣传费用的扣除只能在不超过当年销售（营业）收入的15%内扣除，虽然超过部分准予向以后年度结转扣除，但由于这种广告宣传费用是长期的且金额巨大，造成每年都有大量的广告及业务宣传费进行纳税调增。

基于以上原因，该乳品公司可以采取设立子公司的方法分解生产过程。首先在优质奶源地成立农业子公司，自已养殖奶牛，生产的原奶供应给乳品公司使用。农业子公司销售原奶的收入，按《中华人民共和国增值税暂行条例》规定：农业生产者销售的自产农业产品免征增值税，同时按新税法规定也可以免征企业所得税。如此，不但原奶质量得到保证，而且可以调整乳品企业原材料的成本。其次，在广告宣传方面，一部分可以农业子公司名义进行，分解乳品公司的广告宣传费用支出。再次，将本可以放在农业子公司的研发项目组放到乳品公司进行，根据新税法规定，新技术、新产品、新工艺发生的研发费用在所得税前可以按发生额的150%扣除，因农业子公司的收入免征企业所得税，再享受加计扣除对企业不产生税收利益，而由乳品企业加计扣除，可以减少乳品企业的应纳税所得额进而减少应纳所得税额。

因此，不管是乳品企业还是其他企业在生产经营中都应考虑税收问题，通过整合业务流程降低税负，对于企业而言，意义重大。