医院会计制度改革的思考

[摘要] 目前的医院会计制度已经不适应医院管理改革的需要，很多新生事物不能反映，会计人员缺乏记账依据，针对这种现状，探讨对医院会计制度进行改革的具体做法。

[关键词] 医院；会计制度；改革

[中图分类号]F810[文献标识码]C [文章编号]1673-7210（2007）05（a）-065-02

随着市场经济的发展和医疗制度改革的不断深入，现有的《医院会计制度》已不能适应社会经济体制改革和医院管理改革的需要，会计制度改革势在必行。

1现有医院会计制度的缺陷

现行《医院会计制度》存在着对很多新生事物无法反映，新的矛盾无法解决，很多时候找不到记账的依据等缺陷，主要体现在以下几个方面：

会计制度的性质模糊不清。会计制度有两种类型，一种是企业会计制度，一种是预算会计制度。现行《医院会计制度》既不像企业会计制度，也不像预算会计制度。具体体现在：①医院会计核算采用的记账处理基础是企业会计制度规定的权责发生制,而不是预算会计制度里规定的收付实现制[1]。②医院会计采用的记账方法和企业会计制规定的记账方法一样都是借贷记账法，而非预算会计制度规定的资金收付实现法。③医院会计的会计主体是行政事业单位而不是企业会计的经营单位，反映的也不是企业会计制度中规定的经营过程中的收入、成本和费用，而是收支结余。

核算方法分得过细过死加大会计人员工作量。《医院会计制度》设置43个总账科目，与原制度相比，只是科目的级别有所调整，将原来的总账科目调整为大类，根据收入的性质和形式不同，划分出5个总账科目；支出类由一个业务支出，划分为医疗支出、药品支出、管理费用、其他支出4个一级科目，除“其他支出”科目外，其他3个一级科目所辖基本相同的约十多个二级科目。收入类的二级科目基本没有增减，支出类的二级科目也没有变动，但是由于三条核算线以及管理费用的划分，使得会计工作量成倍增加。专项资金类的一、二级科目按收支两方分别设置，也大可不必。

医院会计报表不合理 医院实行内部成本核算，不采取提取折旧的方法，规定按固定资产的原值提取修购基金，修购基金主要用于资产的更新。购买资产设备时借记“专用基金――修购基金”科目，计提修购基金时贷记“专用基金――修购基金”科目，由于医院设备更新的速度较快，导致“专用基金――修购基金”账户很多单位都是负数，而且金额还很大。一边是资产不计提折旧导致虚增资产，另一方面是专用基金账户负数虚减净资产金额。

不适应市场经济的发展和医院管理体制改革的要求 《医院会计制度》虽然根据当时的社会经济发展状况和医院经营管理的要求增设了很多会计科目，但由于人们认识上存在的差异，加之对社会经济发展形势估计不足，故没有考虑到医院资金来源和运用方式的变化、股份制医院的产生和医院对外投资等新的经济运行方式的出现对会计制度提出的新要求。

2医院会计制度改革思路

医院会计制度改革已经迫在眉睫，很多时候会计人员找不到可操作的依据，无法完整真实地反映单位的会计记录，必须在肯定和保留原制度科学成分的基础上，根据整个社会经济形势的发展和医院管理体制改革的实践，借鉴《企业会计准则》和《企业财务通则》的精神，从根本上改革医院会计制度。

建立独立的医院会计制度。把医院会计彻底从预算会计体系中分离出来，根据医院资金运动规律，建立一种特殊的服务行业会计制度。医院资金构成具有复合性，既有预算资金的投入和退出，也有经营资金的循环和周转，与纯经营单位和其他行政事业单位相比，所不同的是这两种不同性质的资金，一经结合就融为一体，几乎不可能确定两者的分界点。另预算资金在医院资金构成中的比重越来越小，特别是笔者所在地区，财政大大降低了对各家医院的财政补助，预算资金对医院经营活动的补偿和控制作用已降到历史的低谷。显然，预算资金占医院资金的份额和对医院总资金运动的影响力度很小。因此，医院资金运动已经完全转变为以经营资金为主体，会计核算对象也应以经营资金为主，用预算会计的方法来反映医院经营资金的运动显然是不恰当的。

会计科目的设置既要适应市场经济和医院改革的需要，又要适当减轻财会人员的工作量。现行医院会计科目对资产、负债和所有者权益的反映已不能适应市场经济的变化，对收入、费用的核算又过于繁琐，缺乏应有的灵活性，难以适应不同级别医院对会计信息的不同要求。因此，要根据市场经济的发展和医院改革的要求，设计新的医院会计科目，应对资产、负债和所有者权益进行重点反映，对收入、费用的反映进行适当简化，并增强会计科目的灵活性，核算市场经济条件下特殊的经济事项，大医院的核算可以细一点，小医院的核算可以粗一点。

编制的会计报表既要满足医院管理者的要求，也要便于外界和非专业人员阅读。现行医院会计报表，既与国际会计惯例不合，又不便于非专业人员阅读。作为基层医疗单位的财务人员，笔者深有体会，真正能够读懂资产负债表的卫生行政管理人员甚少，一般院长只看货币资金、资产、负债，管理知识稍强的院长则把库存药品、物资和货币资金加在一起作为医院自有资金，能够按“资产＝负债＋所有者权益或所有者权益＝资产－负债”等式来阅读医院资产负债表的医院管理者少之又少。

遵循会计原则，划分会计对象要素。会计核算的客观性、相关性、可比性、一贯性等基本原则，在现行医院会计核算方法中已有所体现，但明晰性原则、谨慎性原则、配比原则、重要性原则没有得到充分的体现。既然要按企业会计模式设计医疗服务行业会计制度，就必须严格遵循企业会计原则和划分会计对象要素。

原来的《会计制度》已经不能适应当前形势下医院改革和医院财务管理的需要，故医院会计制度改革势在必行。

[参考文献]

[1]何飞.医院会计制度与财务管理制度实务全书[M].吉林摄影出版社，2003：156.

(收稿日期:2007-03-16)

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