内部审计外包优缺点及发展对策

[摘要]文章通过介绍国内外审计外包的发展概述，总结出内部审计外包的优缺点，从而提出了我国内部审计外包的发展对策，使内部审计外包的优势充分发挥，劣势尽量减到最低。

[关键词]内部审计；外包；独立性

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1006-0278（2013）03-056-01

一、内部审计外包概念

外包（Outsourcing）源于20世纪70年代，他是在说，随着专业分工的进一步强化，一项工作被分为若干个部分，企业为了维持及提高自己的核心竞争力，将非核心业务委托于专业水平高的外部企业。20世纪80年代由安达信、安永、毕马威等国际知名会计师事务所提出了内部审计外包这个概念，也称内部审计外部化，是指组织将内部审计工作部分或完全交由组织外部专业化机构和人员实施的一种内部审计管理模式。

二、内部审计外包的优缺点

（一）内部审计外包有助于提高企业内部审计职能的独立性

独立性问题是审计工作所必须考虑的一个重大问题，独立性受到了损害，将损害社会中多方的利益，最终将不利于我国市场经济建设。相对于内部审计机构及内部审计人员来说，外部的专业机构和人员与企业内部的其他部门和人员没有交集，他们是根据与组织签订的契约开展内部审计，因而不会受到内部管理当局的威胁，独立性有了一定的保护。

（二）内部审计外包有助于企业获得高质量的服务

会计师事务所作为独立的第三方，其专业化的程度足够使企业根据审计项目的情况选用合适的人才，并且这些专业人员服务于不同的行业，其眼界较宽，能更好地发现内部审计中存在的问题，并提出合理的解决建议，这些优点都是内部审计人员所不能达到的。

（三）内部审计外包有助于降低企业成本

企业作为一个理性经济人，其最终目的是为了追求利益最大化。随着市场经济的不断完善，专业分工的不断细化，外部的专业组织和人员拥有更丰富的经验，良好的信誉，并且其为不同的对象提供相同的服务，实现了规模经济，审计费用也必然会减少。

（四）外包审计人员缺乏忠诚度

内部员工忠诚于组织，而外包承包者忠实于承接外包的事务所。因此，在进行审计外包后，审计可能会变成一种程序性的工作，外包审计人员不会像内部审计人员那样考虑企业的长远发展，维护所有者的利益，外包审计人员只是在契约的约束下与企业进行短期的合作，企业最终的经营成果与他们没有直接联系。

（五）外包审计人员不熟悉企业的情况

内部审计师，特别是那些在企业里工作很长时间的内部审计师，更了解企业的具体经营状况，发展战略、企业文化、组织形态等多方面。而外包审计人员只是为了进行审计工作才进入企业，其时间短任务重，对于企业的具体实际情况不甚了解。在这样的情况下，外包审计人员需要花费更多的时间和精力去进行审计，从而提高审计费用，或者是降低审计质量，对内部审计工作的效率和效果产生重大的影响。

（六）外包后会失去内部审计部门这一训练平台

在很多大公司，企业培养的未来高层管理人员，尤其是财务和经营主管，通常需要进入内部审计部门锻炼一段时间，为其以后进入新职位，提高一定的经验。但是如果内部审计职能全部外包，这种培训平台也就彻底消失了，不利于企业的长远规划发展。

三、发展我国内部审计外包的对策

（一）企业应正确选择外包机构

外包机构缤纷复杂，公司在选择外包专业机构和人员时应选择实力雄厚的专业机构，避免选择资质较差的外部专业机构和人员；应选择执业信誉高的专业机构，有效地为公司提供高质量的服务；应选择审计收费标准适中的外部专业机构，兼顾成本与质量。

（二）企业应根据情况，选择合适的外包形式

对于大中型企业而言，内部审计部门有诸多的作用，因此，企业可以将部分内审职能外包。而对于中小型企业而言，内部审计任务不多，并且企业没有足够的能力去经营内审部门，此时内审职能全部外包则可能是企业的明智选择。

（三）会计师事务所应强化自身能力建设

制约我国内部审计外包行业发展的一个很重要因素，就是我国参与内部审计外包业务的会计师事务所规模都比较小，对发包企业没有太大吸引力。因此需要强化会计师事务所自身能力建设，扩大事务所的规模，提高事务所经营管理能力和抵御风险的能力。

（四）国家机构应完善内部审计外包的法规

内部审计外包这一形式发展时间并不是很长，但是随着经济的不断发展，这一趋势又是必然的，因此作为新兴的业务领域，国家应该尽快出台和完善相应的法律法规，就会计师事务所提供内部审计服务所导致的独立性等相关问题作出明确的规定，规范行业操作，以使各行业都能有法可依，从而使内部审计服务沿着正确的方向不断发展。