试论财务风险中关于应收账款的回收管理

[摘 要] 随着近十几年来我国对基础设施建设的大力投入，房地产、公路、桥梁等建设项目取得长足的发展，各种建设项目得 以立项，并纷纷上马，建设市场的份额得到迅猛扩大，为广大的建筑施工企业提供了巨大的市场空间。与此同时，相应 的财务风险也随之产生，因建设资金等方面的原因，应收账款的及时回收也成为公司管理层一个不容忽视的问题。根 据不同的情况，笔者认为应从慎重选择施工项目、做好在建工程、健全内部制度、组织专人管理、建立激励机制等方面 入手，对其进行系统的管理。

[关键词] 应收账款；回收管理；财务风险

[中图分类号] F235.3 [文献标识码] A [文章编号] 1006-5024(2007)10-0175-03

[作者简介] 赖理达，广西大学商学院在读MBA，研究方向为财务会计。(广西 南宁 530004)

一、财务风险概述

在企业财务管理工作的过程中，几乎都是伴随在各种风险和不确定因素的情况下进行的，不充分考虑各种未来的风险因素，就不可能搞好财务管理工作。风险：简单的讲，就是不利事情发生的客观可能性，而广义的风险概念是指在特定的环境条件和时期，某一事件产生的实际结果与预期结果之间的差异程度。因此，对于财务管理项目来讲，其风险可定义为实际现金流量偏差与预期现金流量的偏差程度，这种偏差程度越大，则该项目的风险就越大。

风险管理是指企业在日常的经营活动中，通过对风险的认识，衡量和分析，并以最小成本达到最大安全保障的管理办法。在市场经济条件下，风险是客观存在的，不可能绝对的消除；风险和收益并存，没有风险就没有收益。企业作为市场的主体，要参与市场竞争，就必然要面对风险，因此，如何防范风险就变得尤为重要了。那么就让我们先了解一下财务风险的分类：

1.投资决策风险：这是由企业的战略决策所决定的，一个重大的投资，决定一个企业在未来一段较长时间内的全部的经营活动，关系到企业的兴衰成败。

2.筹资举债风险：采取了什么样的举债方式，就等于给企业套上了什么样的枷锁，背上了什么样的包袱，走不走都由不了自己。

3.金融结算风险：现在的财务结算，乃至整个金融结算体系，都是比较薄弱的，都不是很健全，金融诈骗时有发生，使人记忆犹新。

4.经营活动所带来的风险：产品销售下跌，库存商品的积压，交易记录恶化以及应收帐款的递增等等，每个细小的环节，都会带来财务危机，造成财务风险。

二、财务风险中建设施工企业应收账款未能及时回收的后果

就我们建设施工系统来讲，财务风险主要是企业在经营活动中带来的风险。下面就施工企业所面临的应收帐款问题，浅谈一下本人肤浅的认识，仅供参考。

应收账款，作为一种主要的债权形式，在现代企业中是普遍存在的，在我们施工建筑企业中就更加常见了。因工程款的回收本来就存在一个结算周期，加上现在业主(或甲方)建筑资金普遍不到位，因而工程款的拖欠和应收账款长期不能得到归还就成了一个极为普遍的问题，因其不确定而引起的财务风险，就应该得到我们足够的重视。

应收账款是指企业因赊销产品或提供劳务而形成的，是企业流动资产中一个重要组成部分。关系到企业日常资金的正常运行。随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收帐款无论是在金额和数量上都不断的增长。应收账款的回收，成为关系企业进行正常运转的重要前提，尤其是在投入金额较大的施工企业，应收账款得以及时逐额回收以后，承建方才能组织下一环节的正常施工生产，没有上一环节的工程结算资金做保障，巧妇也难为无米之炊。此外，如果对应收账款管理不善，就等于掩盖了潜在的生产危机，夸大了经营成果，必然造成一连串恶性的连锁反应。

1.降低了资金的使用效率，使企业效益下降。现代企业的根本目的就是盈利，即是在对现有资源进行充分的整合配置，使其发挥最佳效益，创造出最大利润。如果工程款不能及时回收，人员、设备、材料大量闲置，无形中就增加了人工费、材料费和设备维修保养费，如果是通过租赁设备进行生产施工，更是要负担巨额的租赁费，成本费用就会节节攀升，加上目前建筑市场竞争激烈，原本就低价中标，因而，就没有利润可言了。

2.额外的增加了资金的投入。企业不得不垫付出有限的现金资源，更有甚者还要举债经营，使资金都积压到非生产领域，不能快速流通，因而就发挥不出“钱生钱“的效用。因为任何商品都是有时间价值的，资金更是如此。

3.影响了企业生产经营周期。本来6个月就能完成的一个施工项目，因应收工程款没能及时回收，耽误了整个施工项目的进度，使工期延长，进而影响下一个项目的准备和施工。以下是一家年产值在8000万元的地方路桥公司年终时应收账款帐龄分布情况，其中3556万元的应收账款是这样分布的：

从表中可以清楚的看到，该公司的应收账款在以每年200多万的速度递增，积压的时间越长回收的可能性就越小，最终将变成坏帐或死帐，无论是增加成本费用还是挂帐代收那种处理方式，总之其收回肯定是非常困难的。

4.挫伤了企业员工的生产积极性。应收工程款是每个施工企业资金最主要的来源渠道，其比重占总收入的95%以上。企业员工的工资也是靠它来维系，施工企业本来就属于野外作业，员工相对来说比较辛苦，一旦连工资都保障不了，要长期拖欠，就很容易产生不满情绪，不利于内部团结，人心涣散，对企业的长远发展来说是很忌讳的。

三、应收账款形成的基本原因

1.业主即甲方本身资金状况较差。因当前各级政府大力倡导基础设施建设，为适应大形势大气候的需要，相当一部分业主或甲方不管资金状况允许不允许，现实条件成不成熟，大量项目纷纷仓促上马，最终把风险都转移到广大施工企业身上。

2.地方政府重视不足。现在很多地方政府因出于政绩等方面的考虑，往往只关注工程的形象，进度，质量，而很少关心在整个工程建设过程中，施工单位所面临的困难，只重结果不重过程，而对业主的指导和监控不得力，这也是造成应收账款形成的原因之一。

3.施工单位自身素质良莠不齐，造成很多管理上的漏洞，给甲方留下了拖欠的理由。首先，很多施工单位管理层综合素质低下，只懂技术，不懂管理，不懂得如何去钻研合同，充分利用条款，使很多投入了成本，真正干了出来的活都得不到签字认可。另外，就是内部管理混乱，从原始资料的收集整理到监理业主之间关系的协调，都会出现不必要的人为的失误，从而增加了应收账款的回收难度。

四、应收账款回收的具体对策

那么，应如何加强应收账款的回收管理呢?我认为应从以下几个方面入手：

(一)经全面的评估，有选择、慎重的与业主即甲方进行合作

不论是地方业主还是甲方单位，各自的情况也是千差万别的，其中有内部原因，也有外部原因。从内部来讲，有的甲方本身就懂管理，有素质且重合同守信用，有着良好的资信声誉。有的则不然，其中相当一部分项目是仓促上马，人员机构临时拼凑而成，本身就缺乏一定的专业水平，相关的管理经验就更无从谈起了，根本不懂如何去平衡整个建设项目的整体进度、质量，如何去鼓励先进，惩介落后，把握不了关键，而总是对一些无关紧要的问题进行吹毛求疵，对有限的建设资金也不能进行合理的调配，从而就无法调动所有参建单位积极性，更有甚者进行暗箱操作。像这样的业主就要慎重的选择。从外部来讲，与当地政府的重视程度及建设资金的筹备、运行状况也有密切的关系。地方政府重视的，就很可能成为重点工程，自然能得到相关职能部门及当地民众的支持，工程施工起来就顺利，有了问题也容易引起关注，能得到及时的解决。建设资金来源比较充裕的，工程款结算肯定相应的更加及时，更少发生拖欠的现象，应收帐款就更不易形成。这一点对于施工企业来讲，尤其重要，其中缘由，不用多说。可能也会有人会认为现在建筑市场竞争激烈，能拿到项目，就已经相当不易，他们觉得这些问题不是不想考虑，而是容不得你考虑太多，施工方在投标谈判中本来就处于一个劣势地位。这个观点能反映一定的现实，但举个例子，如果一个项目即便是做完了，应收账款三五年，甚至十年八年还拿不回来，且数额较大，这样就使整个企业都陷进去，难以自拔，这样的项目还有什么利润可言，还不如不做。因而，要逐步摈弃“有标就投，有活就干”的经营思路。所以，我们在参与一个项目的投标之前，就要对业主的概况，项目上马的背景，资金来源及其运行情况，作一个全面的了解，有了理智的评估以后，再作决策，这样就从源头上杜绝了不良应收账款的产生，从而最大限度的避免坏帐的形成。

(二)在与业主签订正式承建合同以后，马上组织相关部门和人员进行前期准备工作

合同一旦签订下来，马上组织经营结算和施工生产部门人员进行系统学习，精读每项条款，吃透合同内在的精神实质，尤其是一些模糊的事项，要及时与业主监理进行三向沟通，以达到一致的认识，最好要以补充协议的形式明确下来。之后，在总工程师的组织下对施工技术人员进行技术交底，根据施工规范，编制切实可行的施工组织方案。总之，尽量发现问题，不要为以后的工程接算留下相互推委的隐患。

(三)尽最大努力，保质保量，使业主满意，做好在建工程

对于正在建设的施工项目，尽量按业主的思路，认真组织施工，确保工程的进度质量，使他们满意，让他们找不到更多的借口，来推迟工程款的拨付。这就要企业从自身的角度出发，做好自己该做的事情。很难想像，工程没干好，甲方就能把应付的工程款顺利地给到施工企业手中。这也是适应市场经济的需要，使“上帝”满意是每个生产、服务企业必须具备的理念。

(四)建立良好的财务控制、内部控制和稽查制度

随着市场的不断拓展，我们的施工项目也会越来越多，业务量也会不断增加，这就要求我们从处理这些事宜的第一笔业务起，从财务的谨慎性原则出发，制定出各项完善的监控制度，并且是越细越好，以备不测，具体可以从以下几个方面着手：

1.尽可能的多收集原始的、一手的资料，并妥善的保管起来。如相关合同、每次申报批复的结算资料、当事人经手的收付款凭证、每次双方的会议记录、现场照片、录音录象资料等等，如果能得到相关的对方承诺付款的书面记录，那就更好，以提高企业的自我保护能力，万一哪天对簿公堂，也能给企业增添有力的证据。

2.健全应收账款核对制度，除了详细记录应收账款之下客户名称，摘要等基本内容之外，还要做好日常清理核算工作，定期认真的核对其明细科目的余额和内容，及时发现问题，编制出详细的对帐单、还款明细表，以便取得对方的认可，避免发生一些低级错误。

3.指定专人负责平时申报批复和结算工作，保持相应的稳定性，并且选择妥当的票据结算方式，防止出现冒名顶替或诈骗等意外事件的发生。

4.坚持定期的内审制度，防范因管理不周而出现的贪污、挪用等重要问题的发生，认真编制账龄分析表，密切关注债务人的动态，及时发现潜在的问题，将其解决在萌芽状态。

(五)根据具体情况，成立专门的催欠小组

除正常的清算以外，对于一些特殊的重点大户，可以成立专门的催欠小组，建立起详细的债务人档案，熟知其工商、税务、银行、住址、电话、法人代表等基本情况，以便对其进行系统的工作。从经济学的角度来讲，债权、债务双方都是在一定的社会经济环境下，围绕自身的利益，为经济利益和政治利益所进行的博弈的过程，经过多次的博弈后，肯定会得出一个结果。

(六)建立相应的竞争激励监督机制

1.对新近产生的应收账款，实行责任人终身负责制，即谁经手谁负责，哪怕岗位调离，也要负责到底，并交纳一定的风险抵押金，造成坏帐，不仅企业，个人同样要承担相应的责任，使其个人的利益与单位的利益紧紧联系在一起，调动起经手人主人翁的责任感。

2.根据马斯洛的需求层次理论，作为现阶段企业的员工来讲，经济需求仍然是工作的主要动机。因此，根据先罚后奖的原则，可以直接按照回收应收账款贡献的大小，设计出合理的报酬方式，使压力和动力相结合，来调动员工的积极性和创造力。

3.为了迎合更高层次的需要，可以为那些回收工作一直做的很好的，为企业作出巨大贡献的员工，提供相应的个人发展和晋升的机会，来帮助实现他们的人生价值。

(七)当以上措施都难以奏效，而企业利益又受到严重损害时，诉诸法律

在当前这个大气候下，应收账款的回收是一个很复杂的问题，牵涉到方方面面的关系。我们要权衡各方面的利弊，但当该试的方法都已试过，依然收效甚微，眼见企业要蒙受重大经济损失时，我们就应该拿起法律这项强有力的武器，诉诸法律，让法庭来仲裁，来维护企业自身合法的权益。

五、综述

总之，应收账款的回收是一个极其复杂的系统工程。我们应从事前事中事后三个环节入手，从内因和外因中寻求解决方案。令人欣喜的是，随着我国建设市场的逐步规范，法律概念的增强，无论是政府，业主还是施工承建方，对应收账款的拖欠问题都渐渐重视起来，正逐步向一种纯粹的法律关系过渡，都力求按合同条款办事。更为重要的是，随着我国经济建设不断深入推进，国力的不断增强，各地的GDP大幅增长，这就为施工建设市场带来了巨额的资金保障，从而也就能大大的缓解应收账款拖欠的矛盾。