浅析集团母子公司关联交易纳税须注意的几个问题

摘要：所谓关联交易就是企业关联方之间的交易，是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。主要有购销商品或其他资产（如固定资产、无形资产），提供或接受劳务，，租赁，融资，担保和抵押，管理合同，研究开发项目的转移，许可协议等。

关键词：集团母子公司；关联交易；依法纳税

中图分类号：DF4 文献标志码：A 文章编号：1673－291X（2011）20－0131－02

集团母子公司关联交易是市场经济条件下普遍存在的，它对企业经营状况有着重要的影响，是企业通过与关联方发生资产或债权债务的转移，达到企业预期目的的一种自主性的企业行为。关联方交易对企业财务运营和国家税收都有较大的影响，因此成为企业管理层和税务机关关注的重点。

关联交易客观上可能给企业带来或好或坏的影响。从有利的方面讲，交易双方因存在关联关系，可以节约大量商业谈判等方面的交易成本，并可运用行政力量保证商业合同的优先执行，从而有可能方便交易。从不利的方面讲，由于关联交易方可以运用行政力量撮合交易的进行，从而有可能使交易的价格、方式等在非竞争的条件下出现不公正的情况，形成对股东或部分股东权益的侵犯。从这个意义上说，它与市场经济的基本原则不相吻合，按照市场经济的原则，一切企业之间的交易都应该在市场竞争的原则下进行，而在关联交易中由于交易双方存在着各种各样的关联关系，出现直接、间接控制或共同控制以及利益上的牵扯，交易并不是在完全公开竞争的条件下进行的。因此，税务机关对交易关联方享有依法纳税调整权，这就意味着交易关联方在交易过程中存在着一定的涉税风险。下面从以下几个方面，探讨集团母子公司关联交易纳税须注意的问题。

一、集团母子公司之间无偿使用房产应按关联交易纳税

集团母公司为其成员子公司无偿提供办公用房，这种经济行为应按关联交易纳税，主要涉及营业税、房产税和企业所得税。

1.营业税。根据《营业税暂行条例》第7条规定，纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。《营业税暂行条例实施细则》第20条规定，纳税人有条例第7条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第5条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：

（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（3）按下列公式核定：营业额＝营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）。公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。根据上述规定，子公司无偿使用母公司房产，税务机关要依法对子公司营业税进行计算调整。

2.房产税。根据财政部、国家税务总局关于《房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税[2009]128号）规定，无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。根据上述规定，虽然子公司是无租使用母公司房产的，但仍应由子公司代母公司按房产原值缴纳房产税。

3.企业所得税。根据《企业所得税法》第41条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。《企业所得税法实施条例》第132条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）>的通知》（国税发[2009]2号）第30条规定，实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不作转让定价调查、调整。根据上述规定，对于母公司与子公司分属于不同的法人主体，而且属于关联方的，应按独立交易原则收取房租。由此可见，无租使用房产将存在着纳税调整的涉税风险。

二、集团所属子公司向母公司上缴相关费用的关联交易，应区分费用的性质，进行依法纳税

1.集团母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，根据《企业所得税法实施条例》第49条规定，企业之间支付的管理费，不得税前扣除。

2.集团母公司为成员子公司提供各种服务，如员工培训、物业管理费、安全消防等公共管理开支而发生的费用，属于不同独立法人的母子公司之间提供服务支付的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务价格，作为企业正常劳务费用进行税务处理；如果母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。根据《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发〔2008〕86号）有关规定，母公司向其成员子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税，并按《发票管理办法》的规定向付款的子公司开具合法真实的发票；子公司作为成本费用在税前扣除。

如果母公司向其成员多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其成员子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司之间按《中华人民共和国企业所得税法》第41条第二款规定合理分摊（包括盈利企业，也包括亏损企业和享受减免税的企业）。上述子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用时，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料，支付的服务费用不得税前扣除。

三、集团或其成员子公司统一向金融机构借款的规定

集团或其成员子公司统一向金融机构借款，分摊集团内部其他成员子公司使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的子公司间合理地分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。文件同样没有限制成员子公司向集团公司借款的数量，只要求利息合理，即符合《企业所得税法实施条例》第38条的规定。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，按照金融企业同期同类贷款利率计算的部分可以扣除。

集团公司之所以能够从金融机构取得贷款，是因为资信度高，盈利状况好，而其成员子公司经营规模小，盈利能力弱甚至出现亏损，亏损的子公司无法从银行获得贷款，所以“集团公司统一融资，所属子公司申请使用”的资金管理模式也就不难理解了。但是，当集团公司与其下属的成员公司实际所得税负存在差异时，集团公司通过低息或者无息向其成员公司提供资金，转移利润的同时造成了公司集团总体所得税负下降。根据《企业所得税法》第41条的规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。由此也存在着纳税调整的涉税风险。

此外，随着我国改革的不断深入和经济的快速发展，关联企业在交易中出现的规避法律不合理避税的行为，也愈来愈成为我国现行税制亟待解决的一个重要问题。关联方交易中不合理的转移定价、收购亏损关联企业等一系列的避税方式也越来越被税务机关所重视。因此，加强反避税立法，强化税收征管，提高征管人员素质，是摆在税务机关面前的一个重要课题。国家也会在规范关联企业关系、完善公司内部治理结构、完善关联方交易的信息披露制度等方面入手，制定一系列有关关联方交易不合理避税的对策。因此，财务人员应不断提高自身素质，加强学习，强化法制观念，在法律的框架范围内，合理地进行纳税筹划。

Analysis of the problem in the ratepaying of the affiliated transactions

in group parent-subsidiary corporation

QU Jing

(Heilongjiang publishing group,Harbin 150010,China)

Abstract: So-called related transaction is a deal between the enterprise or a transfer of resources or other associated party between duty and whether the price. The procurement of goods or other assets （ in fixed assets and intangible assets ）, offering or accepting service agency, lease, mortgage financing, security and management of the contract, research and development projects on transfer of license agreement.

Key words: group parent-subsidiary corporation ; affiliated transactions; ratepaying according to the law