论高新技术企业研发费用的会计核算和税务筹划

中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）10-000-02

摘 要 近年来，科学技术更新速度加快，企业要在激烈的市场竞争中保持领先地位，必须进行创新，即研发活动。研发的成功不仅能给企业带来极大的商业价值，还能打造企业核心竞争力。近年来，国家相继出台了一系列的税收优惠政策，鼓励企业进行研发活动，在降低企业的税负，增强盈利能力的同时，促进国家经济发展。本文就研发费用的会计核算和税务筹划进行了探讨，以期能帮助企业实现研发费用的规范归集和节税效用。

关键词 高新技术企业 研发费用 会计核算 加计扣除

在国内产能过剩、政策环境趋严、经济转型升级以及欧美经济低迷的多重压力影响下，国内传统的制造业企业必须转变经营思路――由粗放的经营模式转变到以信息化、技术创新为主的经营模式上来，以在未来的竞争中立于不败之地。对于企业的研发活动，国家出台了多项税收优惠政策给予鼓励和支持，企业通过申报高新技术企业享受相应的国家税收优惠，降低企业税负，增强盈利能力。因此，企业要在技术创新的同时，实现管理创新，提高研发项目管理、研发费用的归集和会计核算水平。

一、研发活动及研发费用的定义

研发活动是指各种研究机构、企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品和服务而持续进行的具有明确目标的系统活动。

研发费用是指为开展研发活动而发生的费用。企业的研发费用主要包括为产品、技术、材料、工艺、标准的研究开发过程中发生的各项费用。

二、研发费用的会计处理

（一）研发费用会计核算的基本原则

研发费用的会计核算应遵循《企业会计准则第6号――无形资产》规定，对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段和开发阶段分别进行核算，研究阶段的有关支出在发生时全部予以费用化，计入当期损益（管理费用），开发阶段的支出在满足一定条件上可予资本化，确认为无形资产，否则应当予以费用化，计入当期损益（管理费用）。

此外，由于《高新技术企业认定管理办法》中明确规定了高新技术企业的高新技术产品收入必须占企业全部收入的60%以上，因此有必要对高新技术产品的收入进行单独核算，应在营业收入下分生产经营产品和研发产品设置明细科目进行分类核算。

（二）研发费用账簿和科目设置

高新技术企业财务部门应设置账簿，对研发费用实行专账管理。为了满足研发费用的归集、核算和高新技术企业申报的要求，研发费用按研究开发项目和费用种类进行明细核算。费用科目按《高新技术企业认定管理工作指引》的规定设置，各项费用的开支范围与指引中规定的归集范围保持一致。

企业研发费用会计核算科目设置为：在一级科目――研发支出下设费用化支出和资本化支出二级科目，按照研究开发项目和费用种类分别核算，费用核算内容包括人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用、其他费用。

（三）研发费用的归集与分配

企业应设置研发费用专用章，财务部门根据专用章来归集研发费用，区分研发项目支出与正常生产经营活动支出，以及不同研发项目的支出。发生研发费用时，必须取得合法正规有效的发票及原始单据，由研发人员加盖专用章，履行审批手续后及时报财务人员审核，按企业规定的开支范围和标准列支研发费用。高新技术企业的研发费用总额占销售收入总额的比例必须达到《高新技术企业认定管理办法》规定的标准。

目前，部分企业进行的研发活动不能完全脱离日常的生产经营，许多研发活动需在生产车间进行。因此，会涉及到相关费用在企业生产经营费用与研发费用之间进行分配的问题，如共同的技术人员、共同消耗的燃料动力等，企业要采取合理的方法，将以上发生的共同费用在生产经营费用和研发费用中进行分配。企业设立专门的研发机构同时开展多个研发活动，发生的共同研发费用，还需在不同的研发项目之间合理分配，确保研发费用的完整性、准确性。

三、研发费用的税收处理

（一）研发费用的税收优惠政策

为鼓励企业开展研究开发活动，促进技术创新和科技进步，国家为高新技术企业制定了一系列的税收优惠政策。如企业所得税法规定，“国家需要重点扶持的高新技术企业可以减按15%的税率征收企业所得税”；企业所得税实施条例规定，“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。”

（二）研发费用归集范围的差异

《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》、《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》和《高新技术企业认定管理工作指引》都对研发费用进行了规范，但在研发费用支出内容上不完全一致，主要归集范围差异情况见下表：

折旧费用 为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用。 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费，不包括研发项目在用建筑物的折旧费用。

其他费用 为研发活动所发生的其他费用，包括办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等，开支范围较广。 研发成果的论证、评审、验收费用和鉴定费用；勘探开发技术的现场试验费、新药研制的临床试验费。

从上表我们可以看出，高新技术企业认定中的研发费用归集范围要大于税法规定加计扣除范围。企业会计核算是根据高新技术企业认定中的归集范围列支研发费用的，在进行所得税汇算清缴时，必须比照上表中的差异情况对会计核算的研发费用进行纳税调整，坚持核算按会计准则要求，纳税按税法规定的原则。为保证纳税调整的质量，企业应设立纳税调整的备查登记，降低税收的遵循成本。

四、研发费用税务筹划途径

（一）掌握相关的法律法规知识

企业研发人员和财务人员要熟悉《高新技术企业认定管理工作指引》和《高新技术企业认定管理办法》中的各项规定，在企业进行研发活动的确认、研发项目的确定、研发费用的归集及研发项目的管理和研究开发成效评估过程中，满足认定条件。财务人员必须掌握税法对研发费用的加计扣除规定，对政策的理解要充分到位，运用恰当的会计处理方法，达到研发费用准确、合理的加计扣除，促使企业真正享受到税收优惠。

（二）做好税收筹划工作，减轻企业税收压力

企业要在充分了解税收法规的基础上，结合自身实际情况，利用各项税收优惠政策，积极开展税收筹划工作，节约研发成本，减轻税负压力。

1、选择恰当的研发活动模式

根据企业会计准则，企业外购的非专利技术应计入“无形资产”科目核算，企业所得税法规定有具体使用年限的无形资产应采用直线法进行摊销，并可在税前扣除，这样做虽然能够准确核算无形资产的价值，但是无法实现节税。故企业可以选择采取委托开发的模式，项目成果归企业所有，受托方提供该研发项目的费用支出明细情况，只要符合税法规定的研发费用均可在税前加计扣除，从而达到节税的目的。

2、合理确认财政补贴收入

因企业研发项目获得的财政补贴资金，符合税法规定可以作为不征税收入。根据企业所得税实施条例的规定，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。因此企业研发项目获得的财政补贴收入计入不征税收入的同时，其发生的相关研发费用无法在税前抵扣；而将这部分财政补贴收入计入征税收入，与其相关的研发费用可在税前加计扣除。在实践中应按投入研发费用与取得政府专项资金的数额，分别测算应税收入与不征税收入的方案，选择对企业有利的税收政策节约税额，寻求经济利益的最大化。

（三）完善企业内部管理，实现管理创新

为了提高企业研发项目的管理水平，企业应从国家政策和企业实际出发，制定研发项目管理制度，对研发项目的规划、计划、技术、质量、人员、成本、考核等各项活动进行规范。研发部门与财务部门要相互配合，从有利于后期的高新技术企业申报和税前加计扣除工作的角度出发，规范地开展各项研发活动。研发部门要及时提供立项报告、项目预算、合同发票、委托开发协议、项目完成时的结项报告等材料；财务部门需加强研发费用的核算，对项目实施中发生的研发费用从预算、立项、审批、支付全环节进行监督。

五、结束语

本文从研发费用的会计核算方法出发，探讨了如何在规范研发费用核算的基础上做好税务筹划工作，达到高新技术企业认定标准及研发费用加计扣除的效果，以及时为企业的纳税申报和高新技术企业认定申请提供客观、准确的会计信息。对于在研究阶段企业容易忽视的一些费用管理问题，我们应该引起重视，不仅仅要实现技术的创新，还要实现管理创新，在提高企业技术水平的同时，提高企业的管理水平，增强企业核心竞争力，为企业未来的长久、持续发展打下坚实的基础。

参考文献：

[1]科学技术部，财政部，国家税务总局.高新技术企业认定管理工作指引.2008.07.08.

[2]财政部.企业会计准则财政部.北京：经济科学出版社.2006：29.

[3]国家税务总局.企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）.2008.12.10.

[4]财政部，国家税务总局.关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知.2013-09-29

[5]陆燕.企业研发费用的会计核算与税务处理.冶金财会.2011（8）：18-20.