完善集团公司内部控制体系

企业集团是以产权关系为纽带，由众多企业法人共同组成的联合体。由于企业集团子公司具有独立的法人地位，集团内形成多层委托关系，集团内部各成员子公司虽然有着统一的发展战略目标和一致的经济利益，但也存在着各自的经济利益，加上委托双方存在着信息不对称，成员子公司比较容易出现“逆向选择”和“道德风险”等问题，从而有可能损害到集团所有者的利益。因此，企业集团要在外部竞争中形成较强的竞争力，集团母公司必须加强内部控制，才能使企业集团真正成为一个经济利益上的整体，进而利用企业集团组织优势，通过集团资源综合配置效益的最大化，实现集团资本的保值和增值。

一、完善内部控制环境

企业内部控制环境包括管理当局的管理哲学和经营风格、董事会或审计委员会、组织结构、授予权利和责任的方式、人力资源政策和实施、员工的诚实性和道德观、员工的胜任能力等。通过建立有效的公司治理结构，加强企业文化建设，创造一个有效的控制环境。

二、实施财务垂直管理

（一）建立财务人员集中管理体制。在一个公司内部，由于委托双方存在着信息不对称，因而经常产生有损所有者利益的逆向选择和道德风险问题。而董事会和监事会对经理人员的监控，往往是事后行为，因此监控的力度和效果是有限的。而财务总监制度可以解决经理人员“内部人控制问题”，并实施事前、事中和事后的全过程监控。在企业集团中，子公司财务总监由集团公司委派并对集团公司负责，财务部门相对独立于各子公司，其人员的人事关系、工资关系、福利待遇等均体现在母公司。财务总监代表股东的权益，直接对集团公司董事会负责。同时，财务总监负责组织和监控子公司日常的财务会计活动，参与子公司的重大经营决策；对重大财务事项，财务总监与总经理或董事长共享签字权，并承担保证财务信息真实可靠等责任把母公司关于结构调整、资源配置、重大投资、技术发展等重大决策贯彻到子公司的预算中去，对子公司各类预算执行情况进行监督控制；审核子公司的财务报告，负责对子公司所属财务会计人员的业务管理，定期向企业集团公司报告子公司的资产运行和财务情况。从而，使企业集团公司的总体经营方针和目标可以在子公司得到较完全的贯彻和实现，并且监督子公司财务会计信息的真实性和客观性，切实维护企业集团公司的权益。

（二）建立统一、有效的财务制度及信息控制系统

1、建立统一的财务会计制度。以财务权力和责任为核心的内部财务制度是企业集团公司开展财务活动的行为准则，建立统一财务会计制度，也是企业集团公司实行科学财务管理、保证企业集团整体有序运行的前提条件。集团公司应根据子公司的实际情况和经营特点，制定统一的、操作性强的财务会计制度，规范子公司重要财务决策的审批程序和账务处理程序，提高各子公司财务报表的可靠性与可比性。

2、建立有效的财务信息控制系统。企业集团母子公司间财务信息是否畅通，关系到整个内部控制系统的运行效率。内部控制是一个动态的控制过程，要确保实现集团的财务目标，必须对各子公司进行跟踪监控，并不断调整偏差。有效的财务信息控制系统应包括下列内容：一是母公司应制定子公司的财务报告制度，包括事前报告制度和事后报告制度。各子公司在进行重大经营决策前，必须事前向母公司报告；二是通过在集团内部建立计算机网络系统，可将下属各子公司的资金流转和预算执行等都集中在计算机网络上，母公司可随时调用、了解子公司的财务状况，包括调用、查询任何一个子公司的凭证、账簿、报表等信息，实时监控各子公司的经营情况，及时发现存在的问题，提高控制的效率和效果。

三、建立完善的财务目标评价系统

财务目标评价系统，是以母公司财务目标为基础制定的母子公司财务评价体系。围绕企业集团公司股东财富最大化的理财目标，应实行预算控制，建立财务信息网络系统，同时应构建以评价获利能力为主体，评价偿债能力、资产运营效率和发展能力为辅助的财务目标评价系统。

一是实行预算控制。预算控制是集团目标管理的有效手段，是将企业集团的决策目标及其资源配置规划加以定量化并使之得以实现的内部管理活动或过程。集团公司根据企业发展规划提出一定时期内的总目标，据以编制公司的长期规划和年度规划，并将各项指标分解下达给各子公司。通过预算明晰企业经营者各部门和各个员工的权限和责任区域，从而强化内部控制功能。财务预算控制，从其功能上看，是以期望利润为目标、以资金流量为纽带、以成本费用控制为重点、以责任报告信息为基础的一整套财务指标的组合。加强全面预算管理，可将企业集团的一切活动纳入严格的预算控制体系，把各企业的目标、业绩评价、激励与约束等各种控制手段融合到一起，成为渗透到集团生产、销售、经营、投资、融资等各个环节的主要控制手段。

二是构建子公司考核指标体系。企业集团公司及其下属子公司最终目标是获取盈利。（1）合理确定投资回报率，确保资产保值、增值。企业集团公司可参照子公司的历年盈利水平，结合子公司的实际情况以及在一定经营期间所能达到的业绩，确定各子公司比较合理的投资回报率，核定各子公司的利润指标，促使各子公司在资产保值的前提下，达到资产增值的目的。（2）建立各项财务指标执行情况的指标管理体系，使考核和监督控制体系不断完善和科学化。其主要指标包括：现金比率、经营净现金比率、流动比率、不良资产比率和净资产收益率。

四、建立有效的财务决策控制系统

为了保证整个集团发展战略目标实现和资本经管安全，规避风险，减少失误，集团公司应建立企业重大资本与财务事项报批制度和财务决策控制系统。

一是现金控制系统。母公司应建立以现金流为核心的内部资金管理制度，明确资金调度的审批权限和程序，落实资金管理责任,利用合法金融工具，对企业资金实行统一集中管理，有利于母公司控制子公司，从而提高资金使用效率。

二是筹资控制系统。母公司在现金预测基础上，选择最佳的筹资方式。资金的筹集应与使用相结合，并与企业集团的综合偿债能力相适应，不能盲目举债，增加筹资风险。因此，子公司所需资金不得擅自向外筹集，而须在企业集团内部筹集，并由母公司财务部门负责此项业务。

三是投资控制系统。企业集团内部的投资管理是企业集团内部控制系统重要环节，应遵循事前、事中、事后控制相结合的原则，事前定目标、定制度、定操作程序；事中严格遵循制度、程度的要求进行；事后进行跟踪、考核，并反馈结果、意见，以便改进内部控制。

五、构建以财务检查和内部审计为主的财务监督控制系统

财务监督控制系统主要由财务检查与内部审计两个方面构成，分别由集团公司财务部门和审计部门从不同角度对所属企事业单位执行财经纪律、财务收支和经营管理活动所进行的内部监督，目的是及时发现问题和解决问题，保证企业集团按照既定目标平稳运行与发展。

1、财务检查工作正常化。由集团财务部门组织对所属单位进行的财务检查，其检点是：国家财经法规、政策的执行情况；经董事会批准的公司重大经营计划、方案的执行情况；大额对外付款、投资、借款、担保情况；固定资产的报废、报损、核销及出售情况；重要经济合同签订和执行情况；所属全资和控股子公司的财务运作和资金收支情况。财务检查可不定期进行，对于检查出的财务问题，要求纠正并限期反馈纠正情况；涉及个人责任追究问题，按规定程序进行处理。

2、加强内部审计功能。内部审计是内部控制的一种特殊形式，其目标在于“评价经济活动及其记录的真实性、合法性和有效性”，是对其他内部控制的再控制，它可帮助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，为改进内部控制提供建设性意见。有效的内部审计可以降低错误和编制虚假会计报表出现的可能性。■