试论事业单位固定资产的会计核算

1.对事业单位提供的公共事业成本进行核算，建立固定资产折旧制度

必须核算与分析事业单位提供的公共产品和公共服务的成本。在核算时应采用以权责发生制为会计核算基础核算标准，使会计信息能够全面真实准确地反映出事业单位固定资产的损耗程度和剩余价值，促进事业单位领导加强对固定资产的长期管理，并促使事业单位领导力争消除“重收支略资产损耗”现象。事业单位同企业一样，在投入和使用固定资产后，随着时间的转移，固定资产的使用价值会越来越少，为了充分反映这种价值减少的情况，我们需要一方面将固定资产资本化并对其进行计提折旧，另一方面在其使用过程中耗费的成本进行短期分期核算，这样可以全面真实准确的反映固定资产实际使用状况和损耗情况。

2.提高固定资产的核算标准

虽然现行的新规则对事业单位固定资产标准有所提高，但仍低于《企业会计制度》制定的标准。目前，我国事业单位改革趋向于自负盈亏，不断接近企业化管理，笔者提议可以根据市场价格因素，参照企业制度规定的固定资产标准适当提高事业单位固定资产标准，对使用年限在1年以上，单位价值在2000元以上的设备作为固定资产管理。对于达不到标准的，以低值易耗品来管理，减少事业单位固定资产核算范围。在一次性大批量购入物品时，不到标准规定的，可以借记“低值易耗品”，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等。对使用一年以上的低值易耗品，可以对其每月末进行摊销，核算入成本中，对于其他零星购入的价值较少的物品，可以直接列入当期支出。

3.完善固定资产报废制度

规定事业单位各类固定资产使用的报废年限，规范固定资产报废申报程序和手续，当固定资产到达年限时，事业单位报主管单位审核，再报财政部门审批，经批准后即可办理报废手续；定期清查盘点固定资产，针对盘盈、盘亏，出售、报废和毁损等具体情况，借鉴企业会计的做法，通过增设“待处理财产损益”和“固定资产清理”账户，核算反映固定资产价值增加或减少以及清理后净损益的情况，并认真追究固定资产流失责任。

4.将基建会计核算并入事业单位会计核算中，增加“在建工程”科目

基建会计是会计核算中不可分割的一部分，会计主体核算的范围是事业单位自身的经济活动，基建项目是一项重要的支出项目，从大财务的角度来说，理应包括在事业单位这个会计主体范围之内。对基建工程中形成的实际成本支出需作为事业支出进行相应的会计处理，并在会计资产负债表中予以反映。把基建会计核算并入事业单位会计核算中，新增“在建工程”一级科目，该科目核算单位基本建设实际发生的支出。同时在“事业基金”科目中增设“固定资产转入”等明细科目，用于核算单位基本建设所形成的固定资产。

作者：王莉君单位：浙江省绍兴市第一中学分校