企业环境成本控制模式探讨

环境成本控制是指企业通过对环境成本核算提供的环境成本信息的基本分析，采用一定的方法，对环境成本形成过程中所有因素进行控制，以达到环境法规的要求和企业可持续发展的需要，进而实现环境效益与企业经济效益最优的双重目的。长期以来，有些企业在发展过程中，为了追逐个别_的“超额利润”，以牺牲自然环境为代价，在生产经营中一直进行“先污染，后治理”(或不治理)与“实污染，虚治理”的恶性循环。在这种情况下，无论企业还是社会，其成本均处于失控状态，个别企业所产生的盈利，通常都以社会亏损为代价，其间隐藏着经济增长与生态环境受损这一对抗性关系。目前我国企业会计核算中的成本概念是传统会计所依赖的成本观念，属于狭义的成本概念，不包括环境成本，对企业耗损的资源和环境支出没有考虑在内，企业对环境支出的计量也很简单，如绿化费、环境污染罚款等项目在实际发生时直接计入期间费用或营业外支出，或在金额较大时作为待摊费用处理，这种做法存在较大缺陷。一是没有考虑环境成本的隐蔽性，直接影响了企业财务成果的真实披露。二是缺乏规范的成本确认和计量方法，导致成本的可比性差。三是模糊了成本发生的动因，不利于企业挖掘潜力，降低成本。四是环境保护意识差，企业很少主动考虑环境成本，大多企业在受到处罚时，才不得不控制环境成本。五是短期利益行为的驱使影响了环境成本的控制。

环境成本控制理论的核心问题为构建环境成本控制模式，环境成本控制模式是指企业为了对环境成本形成过程中所有因素进行控制，而采取的一整套程序和方法，包括现实控制模式和超前控制模式组成的二层控制体系。

现实控制模式依据环境成本核算所提供的信息以及制定的目标环境成本，通过对环境成本的差异及构成分析，发现问题所在，然后采取污染治理措施，确保目标成本的实现，由于这时环境成本已经发生，只能相对消极地降低副作用，消除不必要的环境影响，以达到“降低负效果”的目的。而超前控制模式是通过产品寿命周期过程的绿色设计，减低产品在生产过程中对环境的不良影响，也就是环境成本还未发生，就将其减少或消除掉，其重心偏向于产品寿命周期的整个过程的再设计，以达到“创造正效果”的目的。同时，超前控制以可持续发展战略为指导，依托于产品寿命周期环境评价，关注企业流程再造、产品重新设计等方面的机会，致力于不断改进的产品寿命周期设计、绿色ERP系统以及绿色供应链管理，以最大的限度，有效地降低环境损害成本，在对环境负责的同时也追求盈利能力。因此，超前控制是主动型的环境成本控制模式，它关注企业环保形象的提升和企业可持续发展。环境成本超前控制模式具体包括产品寿命周期设计模式、绿色ERP系统设计模式、绿色供应链管理模式。

一、产品寿命周期设计模式

通常，企业只专注于设计与制造产品，并将生产的产品投向市场，而产品使用是用户的事，废弃淘汰后的处理或回收则是社会的事，生产厂家、用户和社会三者之间没有太多的联系，产品使用期间对人体健康造成的伤害及在生命周期过程中造成的环境污染由社会承担，不会追溯到生产厂家，这种状况已经不能适应未来社会发展的要求，只有生产厂家、用户和社会三者共同关心并参与产品的设计开发，同时进行产品的全生命周期设计，才能克服传统设计存在的不足。作为环境成本超前控制模式之一的产品寿命周期设计将绿色经营的理念带给企业，考虑到产品设计的各个阶段对环境的影响，包括设计、研制、生产、供货、使用、直到废弃后拆卸回收或处理处置，以有效控制环境成本，它将预防污染、节约资源、保护环境和经济可行等因素考虑到产品的全生命周期，同时，它强调将成本效益分析运用到产品设计方案的经济评价中，以实现企业经济效益和环境效益的最优。产品寿命周期设计模式由以下五方面主要内容组成：

(1)绿色材料设计。原材料处于生命周期的源头，选择绿色材料是降低环境成本的关键因素之一。绿色材料应符合能够自然分解、不加任何涂镀、加工中污染最小、报废后污染最小等条件。

(2)绿色工艺设计。绿色工艺是实现绿色产品生产制造的一个重要环节，是一种既能提高经济效益、又能减少环境影响的工艺技术，它以传统工艺技术为基础，结合材料科学、表面技术、控制技术等高新的先进制造工艺技术。目前，我国企业中绿色工艺技术的应用率很低，主要原因是一方面缺乏可行的绿色工艺技术，另一方面是企业对绿色工艺技术的认识不足。因此，为了促进绿色工艺技术的创新、实施和推广，最大限度地减少工艺环节对环境的负面影响，必须采取相应的方法与途径。

(3)绿色包装设计。包装工业的环境污染主要表现在包装及其制品的生产、储存、消费、使用的各个过程，以及在消费后对人体和环境的污染，其中最主要、危害最普遍的就是包装废弃物的污染。我国的固体废弃物年产量为6亿多吨，其中60％难以处理，而这些废弃物中，包装废弃物约占总量的1／3。大量的包装废弃物，造成了严重的环境污染，因此，绿色包装成为环保发展的必然趋势。在绿色包装设计中可以采用绿色包装材料研发、回收利用技术开发、包装结构技术研发、包装废物回收处理等技术。

(4)产品回收设计。产品回收设计是进行产品设计时，充分考虑产品零部件及材料回收的可能性、回收价值的大小、回收处理方法、回收处理结构工艺等与回收有关的一系列问题，以达到零部件及材料资源和能源的充分有效利用，是环境污染最小的一种设计思想和方法。如何有效地回收利用废弃物，减少资源能源的过度消耗，已引起了世界各国政府和企业的关注。如美国柯达公司目前销售最好的和赢利最大的照相机就是一种名为“相迷救星”的绿色照相机，这一款式的照相机的机芯和电子部分的回收并循环使用的次数多达10次。日本三浦株式会社设计生产的雷达、航空产品，其部分零部件采用稀有金属制作，原料需从国外进口，价格相当昂贵，而这些零件又不易磨损，当整机淘汰后，这些零件仍具有完整的使用价值。过去公司对这些零部件的淘汰意味着使用价值的废弃，而现在公司在设计这些零件时，注意到它们的通用性，产品报废后，由公司回收零部件。

(5)产品使用设计。产品在使用过程中会消耗资源并给环境带来负担，因此，在产品设计阶段就应对产品使用造成的能源消耗和环境污染问题给予足够的重视，尽量减少产品在使用中的能源消耗。为了让产品易回收，降低其对环境的影响，有更大的利用价值，企业在产品的设计中应尽量进行原材料使用的设计、能源和水的使用设计以及可拆卸设计等。

二、绿色ERP系统设计模式

企业信息化管理在我国的推广与应用已经历了二十多年，ERP作为一种先进的管理思想对管理者产生了巨大的影响，它所衍生的许多产品和工具已经得到了人们的普遍认可。企业将环境成本引入ERP系统，进行ERP系统的绿色设计，是利用ERP强大的预测、计划、核算、控制、分析等功能，根据生产中每一活动产生

的环境成本核算，对环境成本进行有效控制，提高企业的经济效益。绿色ERP系统设计是企业环境成本控制的有效模式，它包括财务模块、生产控制模块、物料管理模块和销售模块等绿色设计过程。

首先，财务管理模块是绿色ERP系统的环境成本控制模块中最为重要的环节，与环境成本控制关系也最为密切。不论企业的财务目标是什么，ERP中的财务处理组件都可以一步步帮助企业提高其财务水平。因为ERP软件中的财务功能是与企业的所有业务领域和所有地理区域紧密相连的。同时，财务模块更紧密地同其他所有ERP模块相联系，从物料管理到人力资源，到生产控制，以消除不必要的重复过程。只要将数据一次性输入系统，ERP系统就可以对这些财务数据进行有效的处理。大部分的ERP系统的财务模块包括：财务会计(总账、应收应付、固定资产核算等)；控制(日常成本控制、活动成本、生产成本计算、可行性分析)；投资管理(投资计划，预算，控制、折旧预算，计算)；资产管理(现金管理、资产管理、市场风险管理、基金管理)；企业控制(有效信息的管理、商业规划和预算、利润中心核算)等内容。

其次，生产控制模块。将环境成本引入ERP系统，在生产控制模块中体现的核心思想是“绿色制造”。绿色制造是一个综合考虑环境影响和资源效率的现代制造模式，其目标是使产品从设计、制造、包装、运输、使用到报废处理的整个产品生命周期中，对环境的影响最小，资源效率最高，体现了对环境成本的过程控制思想。这表明绿色制造覆盖了产品生命周期的每一过程，是基于数据库及其数据交换标准的产品全生命周期的集成，绿色制造的内容涉及产品整个生命周期的所有问题，主要是“五绿”问题的集成，即绿色设计、绿色材料、绿色工艺、绿色包装、绿色处理，其中绿色设计是关键，绿色设计理念既要用于产品的设计，也要用于企业生产经营过程的设计，要做到3R(Reduce，Reuse和Recycle)。此外，产品设计和生产过程均应尽可能节约资源和节省能源。

再次，物料管理模块用来优化采购供应系统，其核心内容为绿色采购。通过对准确的供货量的管理，自动估算采购量，这样可降低采购成本和库存的管理成本。该模块有较好的发票确认和库存记账系统，实现了与财务模块的集成。绿色采购是企业在采购行为中考虑环境因素，通过减少材料使用成本、末端处理成本，保护资源和提高企业声誉等方式提高企业绩效。即企业内部加大采购部门与产品设计部门，生产部门和营销部门的沟通与合作，共同决定采用各种材料和零部件以及供应商，同时包括与供应商的合作方式，通过减少采购难以处理或对生态系统有害的材料，提高材料的再循环和再使用，减少不必要的包装和更多使用可降解或可回收的包装等措施，控制材料和零部件的购买成本，降低末端环境治理成本，提高企业产品质量，如生产获得权威认证的绿色产品，改善企业内部环境状况，最终提高企业绩效和竞争力。

最后，营销控制模块的环境成本控制要求贯彻绿色营销的理念。ERP的绿色营销系统由绿色营销决策子系统、绿色营销实施子系统和绿色营销评估反馈子系统构成。绿色营销决策子系统主要负责收集整理绿色信息，制定企业绿色营销计划；绿色营销实施子系统在决策子系统制定的绿色营销计划的指导下，具体落实绿色营销的组合策略，从绿色产品的设计开发、绿色价格的制定、绿色促销方式的选择直到绿色渠道的建立，最终目的是获取国际通行的绿色标识；绿色营销评估反馈子系统负责对绿色营销实施子系统的工作结果进行评价，并找出不足之处，形成报告反馈给决策部门。

三、绿色供应链管理模式

最早提出绿色供应链管理是在20世纪70年代，当时只是作为物流管理研究的一个方面提出的，大规模、有意识地研究绿色物流是在20世纪90年代初，1996年美国密歇根州立大学的制造研究协会首次提出绿色供应链的概念：“绿色供应链是环境意识、资源能源的有效利用和供应链的各个环节的交叉融合，是实现绿色制造和企业可持续发展的重要手段，其目的是使整个供应链的资源利用效率最高，对环境的负面影响最小”。绿色供应链可细分为生产系统、消费系统、物流系统、环境系统及社会系统五个子系统组成的框架。

绿色供应链中的生产系统包括从资源的投入到产品制造的全过程，消费系统包括消费者最终消费的过程，物流系统包括货物存储、运输和配送的过程，环境系统包括资源的提供与废弃物的回收与再生，社会系统主要从制度、文化与伦理等因素方面提供引导、激励、约束进而使得其行为主体的活动能实现与环境相容。从各个子系统来看，其中社会系统的目标表现为，政府通过制度、文化与伦理等措施引导供应链内的生产系统与消费系统的行为主体来实现各子系统之间目标的协调与优化，社会系统的目标具体由其他三个子系统的目标来实现。

绿色供应链管理是在供应链管理中考虑和加强环境成本控制，主要内容包括绿色采购、绿色制造、绿色销售、绿色物流、绿色消费等。具体说就是通过与上、下游企业的合作以及企业内各部门的沟通，从产品的设计、材料的选择、产品制造、产品的销售以及回收的全过程中考虑环境整体效益最优化，从而实现企业和所在供应链的可持续发展。绿色供应链管理包括上游供应链，给一个企业提供商品和服务；也包括下游供应链，包含下游产品制造、运输一直到最后的用户。供应企业不仅提供原材料或者完成的产品，同时也提供运输、能源、包装和废弃物管理服务。所以，一些供应链可能包括成千上万供应企业，每个供应企业都对环境造成微小的影响，同时每个供应企业都有降低环境成本不同的潜在机会。