架子队财务核算管理要点及相关会计科目运用

摘要：

针对2008年原铁道部下发的《关于积极倡导架子队管理模式的指导意见》（铁建设[2008]51号）规定，要求在铁路施工企业实行架子队施工的管理模式，现在铁路施工中都在推行架子队管理模式，经过这些年铁路建设的发展，可以看出架子队管理模式是铁路系统施工作业层今后的发展方向，并根据架子队的管理模式，提出财管核算管理中几个要点及具体会计科目的运用方法。

关键词：

架子队；财务核算；要点；会计科目

中图分类号：

F23

文献标识码：A

文章编号：16723198（2015）08012002

架子队是近年来铁路工程建设施工企业以自有管理人员、技术人员和生产骨干为施工作业管理与监控层，以劳务企业的劳务人员和与施工企业签订劳动合同的其他社会劳动者为主要作业人员成立的施工队伍。根据项目的实际情况一般选择管理型架子队，即项目部派内部职工任队长、技术主管等组成的架子队，架子队配备管服人员在9人左右；架子队按分项与有资质的外部施工队组建成立工程施工，与有资质的外部施工队签订合同后，重点抓好安全、质量、进度和外部劳务管理等工作，每月按计价监控并由项目部财务将工资发到每个劳务工人手中。这种模式的管理机动灵活，并能为企业构筑管理上的“防火墙”，同时有效防止了“包工队”见利忘义，无视生产安全、工程质量管理要求，闹“独立”的现象。

根据架子队的管理模式，现就架子队管理模式下财务核算管理方面谈一下本人的一些浅薄经验，以供大家在实际的施工管理中加以借鉴：

1财务核算的第一要点：报账制和拨改代

建立劳务用工核算“拨改代”制度。所谓“拨改代”，就是避免在大包模式下打预付款、按综合单价核算的方式，取消与劳务工班的往来账，所有费用一律通过代付形式核算。同时要建立相应的辅助账，反映每个施工工班的真实成本支出，便于成本考核，规避审计、税务、执法检查风险的目的。

具体实施情况：

（1）核算上一律采取报账制：项目部每月末根据各工班已完合格的工程量按照施工合同结算出计价金额，然后按照《劳务分包合同》和《机械租赁合同》将已结算金额分解成工费和机械费，按此金额登记“劳务队计价拨款台账”；财务部按照计划部门提供的“劳务费计提表”计入人工费成本，同时工班向财务提供零星材料、租赁费等发票计入材料费和机械使用费成本，工班还需提供工资表备查，并且提供的发票报账金额加上工资表金额要与计价金额相符。

因工班提供材料、租赁费等发票的时间有些滞后，所以项目部财务每月必须及时登记台账，掌握成本归集、拨款情况，防止超拨款的现象发生。

（2）农民工工资：为保障农民工工资及时足额发放，项目部财务统一给农民工办理了工资卡，农民工凭身份证原件领取，并签字确认，工资发放时由银行直接转账至工资卡。防止了支付工程款和发放民工工资两张皮的现象，避免如果工班不及时支付民工工资甚至采取造假的工资单，项目部会承担不按时支付工资的风险。

（3）代付工程材料款：工班的劳务分包合同中含小型材料费，当工班需要小型材料时，提出材料申请计划由项目物资主管审批后，到项目部及工班认可的供应商处购买材料（单价由工班和供应商商定），月末供应商将物资主管签批的材料采购申请单和工班签收的收料单及材料销售发票交到物资部办理点验手续，物资部门同时将此材料出库发给该工班列入工班成本；项目根据业主拨款情况按付款计划直接将款付给材料供应商。

（4）对架子队管理的几项建议：架子队需指定专人到项目部财务部办理拨付款手续，并出具授权委托书。禁止架子队及债权人到集团公司指挥部办理拨付款手续，如出现架子队及债权人到指挥部办理付款手续情况，将对架子队通报批评及罚款处罚。架子队需指定专人在每月20号之前把持有架子队队长、工班长、及项目部指定现场审核人员共同签字的考勤表送到项目部财务部，工资表由项目部劳资员与架子队指定专人共同做，要求及时、准确。项目部指定架子队在指定银行办理民工工资卡，如在外地办理的农业银行民工工资卡，的民工工资的手续费由架子队承担。

通过贯彻、执行“拨改代”制度，既保证了农民工工资的及时、足额发放，材料供应商材料款的及时给付，又避免了各劳务分包队以发放农民工工资、支付材料款为借口转移和挪用项目资金，避免了超拨款的发生，给项目完工后对下顺利结算扫清了障碍。

下面就架子队管理模式下财务核算管理的具体会计科目运用进行简单的阐述。

1.1工程施工―合同成本科目

“工程施工―合同成本”，本科目应按人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用等成本核算对象进行明细核算，按合同项目和工班明细进行辅助核算。

1.2工程施工―合同成本-人工费科目

（1）核算范围：核算各工班中管理人员、机械设备操作人员、劳务人员、勤杂人员、服务人员等所有人员的工资及奖金。

（2）入账依据：工资以每月经工班核算员、工班长、项目相关部门审核签字的工资表入账。奖金以架子队每月安全、质量、进度、文明施工等指标经考核后，按相关规定确定奖金标准，经工班核算员、工班长、项目相关部门审核签字的奖金表入账。

（3）工资及奖金发放：项目部给所有工班人员办理银行工资卡，发放工资卡时由本人签字并按手印领取，按月将工资及奖金汇入员工本人的银行卡。

1.3工程施工―合同成本-材料费科目

（1）主要材料。

本工程钢材、水泥、火工品等大型材料由项目部统一限额供应，采用计划成本核算，与各工班考核奖励协议中要约定材料节超奖罚。

（2）小型材料及机具。

小型材料及机具原则上各工班自购，自购时应履行以下程序。

①采购程序。

第一步，项目部组织相关人员（可包括工班人员）就近选定几家小型建材供应商。

第二步，将选定的几家供应商的具体地址、联系人、联系电话等相关信息制成供应商明细表发至所有各工班，小型材料及机具价格由各工班与供应商商定。同时项目部与供应商签订采购协议，必须规定没有持项目部批准的小型材料及机具申购表的，不允许赊售给工班，否则责任自负，项目部不承担任何责任。

第三步，项目部印制小型材料及机具申购表，申购表要有统一编号，一式三联（自带复写功能），标明各联次用途，由各工班负责人到项目部登记领用。

第四步，各工班根据下周的施工任务填写小型材料及机具申购表，经项目部现场主管工程师、物资设备部门、财务部门批准后，持其中批定一联到选定供应商处赊购材料。

②列销与付款程序。

第一步，由物资核算员每周到各工班取回已开小型材料及机具申购表的其中指定联，并到供应商处进行核对，核对无误后，定期转账支付货款。

第二步，付款前要求供应商开据发票和材料清单，并将材料发票和清单交物资部门点验入库。

第三步，物资部门将小型材料及机具发票、材料清单、材料点验单一起交财务部门入账。

第四步，月末物资部门按工班开据发料单形成汇总表，经工班长签字后交财务部门入账。

1.4工程施工―合同成本-机械费科目

（1）签订合同。

第一步，要求各工班提供现场所需机械设备名称、型号、性能等相关资料及出租方的身份证明或单位营业执照。

第二步，项目部与每台车主签订租赁合同，合同中只约定租金，此租金不含司机工资、柴油、附属油料、修理配件款等内容，以最大限度降低税赋。

第三步，合同中注明此租赁价格已包含税费，发票由出租方付款前提供。

（2）入账依据。

①油料、修理等费用。

各工班提供合法合规的发票，由工班指定人员每周填制费用汇总表，履行签字手续后到财务部门报账。

②租金结算。

由物资设备部门每月填写“月份机械设备租赁费用结算单”，经出租方和项目部相关人员签认后于当月25日之前交财务部门。

（3）租金支付。

当月租赁费汇入出租方银行卡或银行账号。

1.5工程施工―合同成本-其他直接费科目

（1）核算范围。

核算各工班日常管理支出，具体包括办公费、交通费、住宿费、其他费用等，但以上费用必须取得合规发票。

（2）核算程序。

由工班指定人员按月收集整理发票，并编制费用汇总表，经相关领导签字后，报送财务部门办理报销手续，工班长签字代领款项。

第二条各分部与劳务公司签订劳务派遣协议，劳务人员与劳务公司签订劳动合同，所签订的劳动合同各分部备案。

第三条根据《金温扩能改造工程建设资金监管协议》的要求，集团公司工程指挥部在监管银行开设农民工工资专项账户，专门用于农民工工资支付。

第四条各分部对架子队所发生的各项费用要按《责任成本管理办法》等有关规定进行责任成本考核。

（3）核算中的难点。

①因工班提供材料、租赁费等发票的时间有些滞后，容易造成账务核算不及时，账面反映不出真实的成本归集。

②财务账面反映不出真实成本，必须登记台账，增加很大工作量。

③通过台账登记来了解成本归集、拨款、欠拨款情况，这样，必须保证台账登记的准确性，防止队、工班多，漏记、串记的现象，造成超拨款。

2财务核算的第二要点：单车单机核算中应注意的事项

随着项目管理改革制度的不断深入和深化，机械化施工队的管理也由过去的粗放式管理转变为精细化管理，单机单车核算成为了机械队组织施工生产和控制成本的有效武器，坚定不移地执行和推广单机单车核算是机械队肩负的重大使命和责任，能否准确、成功地实行单机单车成本核算成为体现一个项目部管理水平的重要参数，也成为衡量项目部管理是否到位的一个重要标准。

在机械单位单机核算实质上就是将单机单车在施工生产中所发生的材料费、维修费及其他机驾人员可控制的费用实行包干到人的核算办法，把机驾人员的收益与单机单车所发生的成本紧紧捆绑在一起，是机驾人员工资发放的依据及考核机械车辆经济指标的基础资料。计划合同部负责牵头组织单机核算工作，每季度将单机核算成果交由财务，财务根据核算数额做到工资表里。

例如：某项目部单车核算主要是核算出渣车：

司机在接管车辆时，车辆要达到完好状态并和司机签定责任书，如司机提前退场时，车辆应达到完好状态并通过项目部核算小组验收，如未达到完好状态的，其维修费用由司机承担。

各操作人员工资的工资总额=计件工资（车数工资）总收入-单车成本（油料、轮胎、配件总消耗）+效益工资（油料轮胎材料节超奖罚）。

计件工资=本月完成产量（车）×单价

效益工资=油料及轮胎节超金额×奖罚系数

（效益工资的奖罚系数，当发生节余时奖励系数根据现实情况确定，超支时按超耗额的一定百分比从司机工资中全额扣除）

从该项目部实行单车单机核算以来的数据统计来看，核算后司机月人均收入，比上场时制定基本工资均有所提升，充分调动了司机们的工作积极性。

经过项目设备部对车辆检测，承包的设备完好率为95%以上，通过项目严格的监控，司机所承包的设备还没有进行过大修，最大化避免了短期化行为的人为损坏及设备修理不及时、拚机械的现象发生。

总之，随着“拨改代”核算方式和架子队管理模式不断开展，要求我们的工作做得越来越细致执行“拨改代”及架子队管理模式，对于控制成本、防止对下超拨款、提高工人工资水平等取得了一定的效果。

在取得这些收获的同时也存在着一些不足与需要改善之处，比如在各项费用的控制上，在规范核算程序等方面。这些应是我们下一步管理要着重思考和解决的问题。

3几点建议

（1）执行“拨改代”核算方式和架子队管理模式中，项目财务工作一定要做细，架子队辅助台账登记必须及时、准确，防止账面成本费用归集不及时、不准确导致的收益虚高，且要进一步规范核算程序，努力降低审计风险。

（2）必须规范架子队伍管理，增强全员法律意识。加强对管理人员的法律法规教育，增强从业人员的职业道德。做到不乱担保、不乱签字、不乱盖章，特别要规范架子队伍的管理，收集和审核好有关资料，保存好的民工工资表，审核好架子队的合同和发票，防止风险合同和假发票，给项目带来经济损失。

（3）加强资金管理：做到规范流向、使用合规、计划控制、分级审批、动态监管。

（4）加强预算管理：做到降低对下承包风险；控制材料采购价格，充分利用好项目现有设备，降低成本；控制好预算现金流量，降低支付风险。

（5）积极开展责任成本核算工作，一定要做到实处，措施得当，不趋于形式，做好成本的分解（分解到班组和工序）和二挂的奖励分配，真正降低项目成本，给项目带来效益。

参考文献

[1]司马小.浅谈架子队财务核算管理[J].广东科技，2012，（19）.

[2]张宝侠.论铁路项目原材料的核算与管理[J].交通财会，2011，（12）.

[3]周明华.关于架子队核算模式的探讨[J].铁道建筑技术，2014，（02）.