以家庭为单位征收个人所得税的可行性分析

摘要:个人所得税按家庭综合计算是西方发达国家普遍采用的个人所得税计征方法,他把来自家庭的每个成员所取得的收入纳入统一计算,结合家庭的支出情况,核定其应承担的税收负担,这是一种很周全、很人性化的征收办法。

关键词:家庭征收 个人所得税 利弊分析

个人所得税是以个人的各项所得为征税对象征收的一种税,是直接涉及纳税人个人经济利益的税种,也是直接影响纳税人自身税收负担的税种。个人所得税具有调节个人收入分配均衡的功能,尤其是针对个人的工资薪金所得实行的超额累进税率,具有自动稳定器的功能,可以随着纳税人收入水平的变化自动发挥调节作用。伴随着我国居民收入水平的不断提高,个人所得税引起社会的广泛关注,对个人所得税税制调整的呼声越来越高,借鉴与西方个人所得税征管方式的各种方案纷纷被提出,成为当前人们关注的人点问题。

个人所得税的征收方式大体上有三种:分征式、综合式和混合式。分征式就是将个人的各类收入分别计算,按照不同的计算方式分别计征税收。综合式则是将个人的所有收入归结到一起进行统一的综合计算,不对收入做归类计算。混合式则是综合上述两者的特点,是分征式和综合式的部分重叠,即对分征项目,最后再汇总附加一定比例的综合式税。我国现阶段实行的是按个人收入项目分别征税的分征式。由于现行个人所得税制度原型还是1994年制定的那套个人所得税制,分设10个常规项目计征。经过十几年的发展和演变,我国的个人收入形势发生了很大变化,收入项目比原来多、收入差距比原来大、人们对个人所得税的调节功能的期望值越来越高。面对这样的局面,如何调整个人所得税的制度管理办法,使之更好地发挥调控功能和为地方政府筹措税收资金,值得我们探讨研究。在这里我们来分析如果将个人的收入按照家庭这个社会基本单位统一综合计算的利弊以及可行性。

个人所得税按家庭综合计算是西方发达国家普遍采用的个人所得税计征方法,他把来自家庭的每个成员所取得的收入纳入统一计算,结合家庭的支出情况,核定其应承担的税收负担,这是一种很周全、很人性化的征收办法。在此我们先来分析一下家庭征收的有利因素:

第一、按家庭征收可以把家庭收入与家庭支出完全挂钩,针对性较强。目前我国实行的按个人收入分项征收,每个人的收入项目都不尽相同,而每个收入项目在征税之前都要做必要的扣除,这就使得不同的人在征税前扣除的基本生活费用存在很大差异,体现不出公平。按家庭综合统一征收,所有的收入集中到一起计算,计算方法一样,适用标准一样,可以充分体现个人所得税的调节功能,做到真正的公平。

第二、按家庭征收可以针对家庭的不同状况,有针对性地确定合理的扣除额度,确保不同家庭的特殊需要。财政的收入分配职能的目标是实现经济公平与社会公平的统一。所谓经济公平指的是具有相同能力的人按照收入与付出对等的原则,多劳多得;所谓社会公平则是指具有不同能力的人可以享受近似的基本社会待遇。单纯追求经济公平会拉大社会收入差距,引起两极分化;单纯追求社会公平,会影响人们的创造热情,形成依赖感,只有将二者结合在一起,在追求经济公平的基础上兼顾社会公平,才能照顾社会的不同阶层,只有在追求社会公平的同时讲求经济效益,才能充分调动每个社会成员的生产积极性。实行家庭征收就是充分考虑不同家庭的不同情况,如家庭成员的数量,子女受教育状况、需赡养人口数量、家庭成员的健康状况,等等,有针对性地区别对待,很大程度上可以照顾到特殊家庭的特殊情况,充分体现政府以人为本的管理方向。

第三、按家庭征收个人所得税,可以给纳税人更大的筹划空间,最大限度维护纳税人家庭利益最大化。作为社会基本单位的家庭是社会稳定的基石,家庭利益往往是与每个人的切身利益密切关联的,虽然说征收个人所得税会把个人的收入在家庭和社会之间作必要的分割,但这种分割绝不是以牺牲个人利益为目的。作为纳税人的各个家庭,只需要承担自己应当承担的纳税义务即可。对于一个家庭而言,来自不同成员的不同收入,自然会有多少与强弱之分,按家庭征税,家庭成员就可以把可能形成的各项收入汇总到一起进行综合考虑,作出必要的取舍,达到税收负担最低,实现自身利益最大。

按家庭征收个人所得税这种征管办法确实是一种很优秀很公平很人性化的管理办法,在未来的社会发展中或许会给我国的税收征管工作带来跨越式的提高。这是一种理论的畅想,现实中要想真正采取以家庭为征收单位征收个人所得税,应该说还需要一段时间,因为我们的国情还不能完全适应这种办法。

首先,我们的征管硬件不配套,不能保证税款以及税源不流失。我国现行的个人所得税绝大部分收入都是实行代扣代缴的办法,征收机关秩序监督各单位财务部门是否按时履行扣缴税款的义务就可以了,监控的面比较小,而且可能出现税款流失的几率也比较小。如果改为按家庭征收,将打破单位代扣代缴的局面,征税机关将直接面对具体的个人或家庭。各个家庭的实际情况不同,要从不同的家庭按照实际情况征收合适且合理的个人所得税,必须要有与之与之相匹配的信用系统、监管系统、处罚系统和法律惩治系统。从我国目前的实际情况来看,这些配套的管理软件或硬件都还有很大的欠缺,暂时无法全面实行以家庭为单位征税。

其次,收入项目的透明度降低,征收成本会大幅度增加。我国目前的人事工资管理制度决定单位的工作人员的基本收入情况在单位的财务部门是由详细资料的,所以单位的财务部门可以全面掌握具体纳税人的收入情况并代扣代缴个人所得税,这属于在正常业务范围内顺便完成的工作,基本上不用再做其他的投入(我国个人所得税法对扣缴个人所得税的费用规定是允许扣缴义务人留取所扣税款的2%)。如果改为按家庭征收,家庭成员来自不同的工作单位,而且工作地点、工作性质、工资水平等因素都会有很大差异,征管机构必须对纳税人家庭的各项收入逐项审核,而且还要和支付单位的账目去核对,这样会带来工作量的大幅度增加,征收成本的提高,税款流失的危险加大。

第三、单位代扣代缴个人所得税,某种程度上可以说具有一定的强制性,纳税人自愿不自愿都会被单位的财务部门代扣税款,税款流失的概率比较低。如果改为按家庭征收,更多的收入需要纳税人自己到税务机关去自行申报纳税,我国居民个人的纳税意识并不是很强,尤其是涉及个人利益的税收,让他们自行计算、自行核定、自行扣除,会有相当比例的人不会计算、计算不准甚至于根本就不算,这会给征管工作增加很大的难度。

从上面的分析我们可以看到,我国个人所得税的税制改革任重而道远,既需要借鉴西方国家先进的征管经验,还必须结合我国自身的特点。

参考文献:

[1]国家税务总局网站,个人所得税税制调整提案

[2]个人所得税制度设计的理论研究,温海滢。中国财政金融出版社

[3]比较财政学,李炳鉴。南开大学出版社

[4]外国税制,付伯颖。东北财经大学出版社