试论企业税务风险及其防范措施

摘 要：目前，一些大公司因为对税务风险的防控不严而出现税收上的麻烦，使企业经营和声誉都遭受了不小的损失，税务风险已经成为企业的“定时炸弹”。因此，重视企业税务风险的防范，保护企业经营成果及良好声誉，已显得尤为重要。研究表明，增强认识，建立基础信息系统与有效的内部控制机制，对税务风险实行动态管理，实施必要的税收规划是防范企业税务风险的有效措施。

关键词：企业；税务风险；风险管理机制；税收规划

中图分类号：F 272.35 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）11-0075-02

2009年5月5日，国家税务总局印发了《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发[2009]90号）（以下简称《指引》），目的是为了加强对大企业税收管理，引导、帮助大企业建立内部税务管理和控制体系，合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因未遵循税法而可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。《指引》虽然是对大企业而言，但所有企业都存在税务风险，都应正确识别税务风险，并尽可能地防范和规避税务风险。

一、企业税务风险的含义

企业税务风险是指因涉税行为而引发的风险，主要包括两方面内容：一方面，企业的涉税行为不符合税法的有关规定，不缴或少缴税款了，在税务机关稽查过程中被发现，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑责以及声誉损害等风险；另一方面，企业经营行为适用税法不准确，没有用足用活有关税收政策，多缴了税款，承担了不必要的税收负担。

产生税务风险的原因有两个：一是因企业没有进行税收筹划或考虑的不全面而造成的税务风险。企业经营业务涉及多方面的税收政策，虽然财务人员精通财会知识，但对税收政策了解不全面，有可能出现企业经营行为适用税法不准确，导致少缴税款的情况，或是涉税事项应申请享受税收优惠政策不及时、没有用足有关优惠政策等应享受而未享受的税收政策的情况，导致企业多缴纳了税款。二是税收政策的多变性和滞后性造成税务风险。随着我国经济的快速发展，各种新的经济业务不断出现，而现行财会制度和税法尚未明确如何进行处理，部分税收政策不够具体、可操作性不高，且不可能完全适用于所有企业的各项经济业务，极易造成企业对税法的适用有自己的看法而粗放式管理。

二、防范企业税务风险的必要性

1.可避免因企业没有进行税收筹划或考虑的不全面而造成的税务风险

企业经营业务涉及多方面的税收政策，虽然财务人员精通财会知识，但对税收政策了解不全面，有可能出现企业经营行为适用税法不准确，导致不缴或少缴税款的情况；或是涉税事项应申请享受税收优惠政策却不及时、没有用足有关优惠政策等应享受而未享受的税收政策的情况，导致企业多缴纳了税款。

2.可避免因税收政策的多变性和滞后性造成税务风险

随着我国经济的快速发展，各种新的经济业务不断出现，而现行财会制度和税法尚未明确如何进行处理，部分税收政策不够具体、可操作性不高，且不可能完全适用于所有企业的各项经济业务，极易造成企业对税法的适用有自己的看法，而税务机关却做出不同的解释，纳税差异的存在不可避免。

3.可避免因企业内部控制的缺失造成税务风险

相对于一般企业而言，大企业组织结构庞大，一般财务核算及时、准确、规范，且有固定的财务审计等中介公司定期审计把关，纳税行为通常很规范；而一般企业纳税行为通常不是很规范。但不论是大企业还是一般企业，由于企业内部管理观念和方式不尽相同，加之税务管理力量相对薄弱和滞后，实际纳税遵从度时有差异，出现应纳税而未纳税或少纳税等不符合税法规定的现象，从而面临补税、罚款、加收滞纳金等处罚，导致税务风险。

4.可避免因事后沟通协调缺位带来税收风险

企业经营管理的负责人一般倾心宏观谋划，重点关注企业经营目标和财务报告方面的目标，对财务管理中涉税内容缺乏深入的分析指导，缺乏与税务机关特别是主管税务人员的接触沟通。而一些细致的、具体的涉税业务恰恰主要是由一线征管人员进行调查、审核、评估的，沟通协调的欠缺势必会出现因少缴、未缴税款而导致的税务风险。

三、防范企业税务风险的具体措施

1.提高防范税务风险的认识

《指引》明确要求：“董事会和管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容”。长期以来，我国企业的领导层大多不重视税务风险的防范，甚至根本就没有税务风险意识，在经营中很少主动地去规避税务风险，只是被动地由税务机关进行检查。当违法行为暴露后，主要是依靠人脉关系去沟通以尽量减少罚款；企业的财会人员也缺乏对税务风险的应有认识和重视，甚至可能认为企业税务风险管控与己无关。因此，要防范税务风险，首先应提高企业所有者、管理者乃至全体员工对税务风险的认识。

2.建立基础信息系统

企业应充分利用信息化资源，建立和完善税法及其他相关法律法规的收集和更新，及时汇编本企业适用的税法并定期更新；建立并完善其他相关法律法规的收集和更新系统，确保企业财务会计系统的设置、更改与法律法规的要求同步，保证会计信息的输出能够反映法律法规的最新变化；根据业务特点，将信息技术应用于防范税务风险的各项工作，建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的基础信息系统。企业的基础信息系统对风险管理的实施有很大影响，全面、有效的信息系统可以减少税务信息的产生、处理、传递和保存中存在的税务风险，防患于未然。

3.建立有效的内部控制机制

建立内部控制和风险管理机制是有效规避税务风险发生的举措之一，而长久以来税务风险的防范作为企业整个风险管理体系中的一个重要环节一直被忽视，多数企业均未设立相应的、专门的涉税管理机构。《指引》着重于企业税务风险管理，在一定程度上是对现有企业风险管理体系和内部控制规范的补充和发展，它强调企业内部的税务机构设置和人员配置、岗位职责和授权、风险评估和重要业务流程内控、技术运用和信息沟通等与税务风险管理直接相关的内容。企业应遵循风险管理的成本效益原则，在整体管理控制体系内，把税务风险作为企业内控的重要目标，并与企业、社会、执法等多方面对风险控制的要求紧密结合，合理设计税务管理流程和风险控制方法。设置税务风险控制点，采取人工控制机制或自动化控制机制，建立预防性控制与发现性控制机制。针对重大税务风险所涉及的管理职责与业务流程，制定覆盖各环节的全流程控制措施；对其他风险所涉及的业务流程，合理设置关键控制环节，采取相应的控制措施；协同相关职能部门，管理日常经营活动中的税务风险。

4.对税务风险实行动态管理

企业应对税务风险实行动态管理，以及时识别和评估原有风险的变化情况以及可能产生的税务风险。尤其要关注企业重大事项，包括企业战略规划、重大经营决策、重要经营活动等。企业战略规划包括全局性组织结构规划、产品和市场战略规划、竞争和发展战略规划等；企业重大经营决策包括重大对外投资、重大并购或重组、经营模式的改变以及重要合同或协议的签订；重要经营活动指关联交易价格的制定，跨国经营业务的策略制定和执行。企业的战略规划、重大经营决策和重要经营活动关乎企业的存亡与兴衰，具有复杂的复合风险，其中也包括税务风险。这些事项因其重要性而不允许企业存在过高的风险，因此，企业税务风险管理部门不但要在事前分析、识别、防范风险，更应着重跟踪监控税务风险。

5.规划税务风险应对策略

按照税务风险发生的可能性及其对企业造成影响的大小，可以将企业税务风险应对策略划分为避免、转移、小心管理或可接受等。对于发生几率较大且影响程度较深的税务风险，企业应当尽量避免，以免危及生存；对于影响程度较低、发生可能性较大的风险，可以采取转移的策略；对于影响程度较高、发生的可能性较小的风险应当小心管理，力求将风险控制在合理范围内；对于影响程度和发生可能性都较低的风险，可以选择承担的策略。

6.充分利用社会中介组织

中介组织具有独立性、公正性，不受税务机关和企业的影响；且专业性强、有从业规则和行业约束力，人员具备从业资格、业务能力高，因此企业可聘请具有较高信誉、一定资质且专业能力强的中介机构，帮助企业事先做好税务风险评估，及时发现和完善相关风险的预警及应对机制。

参考文献：

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