关于计入损益的利得以及损失与计入所有者权益的利得与损失的比较\原因

[摘要]由于国际趋势的需要,《企业会计准则――基本准则》在2006年2月15日得到了出台,主要对六大会计要素进行了重新的定义,还在所有者权益和利润中引入了国际准则的“损失”和“利得”两大概念,并没有把它作为独立的会计要素,而把它作为所有者权益和利润要素的组成。通过分析损失和利得的归属和含义,笔者对损失和利得在财务中的处理和税务的处理进行了比较和分析,对其有了全面的认识和分析。

[关键词]损失 利得 分析

《企业会计准则――基本准则》,是财政部借鉴了国际发达国家的做法,第一次引入损失和利得的概念,并没有把它作为独立的会计要素,而把它作为所有者权益要素和利润的组成部分,动态的会计等式变化成了“收入-费用+直接计入当期利润的利得和损失=利润”。

要求了企业提供经营性收支――费用和营业收入,还要求企业提供非经营性的收支――损失和利得,增加了会计信息的相关性。相关内容为扣除,资产,收入的税务处理。

一、“损失”与“利得”的涵义

国际会计准则委员会把财务报表要素分为五大类:收益,资产,费用,负债,权益。收益要素,指的是会计期间正常和非正常的经济利益的增加,主要包括利得和收入。利得指的是企业在满足收益的含义也有可能不是在正常经济活动中产生的费用,收入就是企业在正常的活动中产生的利益。利得不是单独的要素,是收益要素下的一个重要的子要素。同时,费用包含了损失和企业在正常活动发生的费用。损失指的是满足费用的含义并有可能也可能不是企业在正常活动产生的项目。损失则是费用要素下的一个重要的子要素。

IASC根据收入来确认流入量的理论,选择的是大口径的收入要素概念。LASC还认为,利得和收入一样,都是代表经济利益的流入,把它合并做为一个会计要素,就是收益。费用包含了企业在正常活动中发生的损失和费用,一样会产生经济利益的流出,所以,两者可以合并成一个会计要素,就是大口径费用要素的概念。

《企业会计准则――基本准则》则把财务报表要素分为了六项:所有者权益,资产,收入,费用,利润和负债。损失和利得则是所有者权益和利润要素的组成部分。准则的第27条规定“利得指的是企业非正常活动所发生的导致所有者权益增加,和所以者投入资本没有关系的经济利益的流入。损失指的是企业非正常活动所发生的导致所有者权益减少,和所有者分配利润没有关系的经济利益的流出。”损失和利得划分为“直接计入所有者权益的损失和利得”与“直接计入当期收益的损失和利得”,分别计入了所有者权益要素与利润要素中间。

二、利得和损失归属分析

准则没有对损失和利得内容进行说明,具体的内容分散于具体会计准则和《企业会计准则――应用指南》中。

(一)直接计入当期损益的利得和损失

“直接计入当期利润的利得和损失”,用的是营业外的收入,营业外的支出,和投资收益等来核算。包括了:资产减值的损失类。包括存货,固定资产,无形资产,工程物资,在建工程,生产性生物资产,应收账款,长期股权投资,持有至到期的投资,商誉,油气资产,抵债资产,采用成本模式计算的投资性房产等资产发生了减值损失。

(二)直接计入所有者权益的损失和利得

“直接计入所有者权益的损失和利得”项目,用的是“资本公积――其他资本公积”的科目核算。《企业会计准则第30号――财务报表列报》没有对“直接计入所有者权益的利得和损失”内容进行变更。准则应用指南中表示“所有者权益变动表”属于本项目。包含了:权益法下的被投资企业其它所有者权益的变更的影响,可供售金融资产公允价值的变动的净额,和计入所有者权益相关的所得税的影响。

三、两者的会计处理的不同

(一)直接计入所有者权益损失和利得的会计处理

由于受到传统做法的影响下,我国会计准则上“直接计入所有者权益的损失和利得”直接就在“资本公积―其他资本公积”中显示。包含了:(1)持有至到期投资的重新分类为可供售的金融资产的,重新分类公允价值和面账价值的差额;(2)外币货币性金融资产和可供售金融资产除减值损失产生的汇兑差额以外的公允价值的变动;(3)公允价值模式下计算投资系房产,自用房产或者存货的房产转换成投资性房产,转换公允价值大约账面价值的差额;(4)用权益法核算的被投资企业除净损益外的所有者权益的变动,长期股权投资,在持有股比例不变化的情况下,单位按持股比例来计算应该享受或者承担的份额:(5)发行可以转换的公司债券,权益成分的公允的价值(6)在以权益结算的股份中的支付,同义控制内企业合并并形成的长期股权投资的合并价值差部分。

(二)直接计入当期利润的损失和利得会计处理

会计准则上直接计入当期利润的利得和损失包括:

1.资产的减值损失。包含了存货,长期股权投资,应收账款,持有至到期投资,在建工程,固定资产,无形资产,用陈本模式计量的投资房产等等资产发生减值的损失。

2.公允价值的变动损益。包含了(1)交易性金融资产以公允价值计算还发生变动计入到当期损益的金融负债或金融资产;(2)在公允价值模式计量下的投资性房产,账面价值和公允价值的差额:(3)在公允价值模式下计量的投资性房产,自用房产或者存货的房产转换成投资性房产,转换当日公允价值小于账面价值的差额。

3.投资的收益。包含以下:(1)合营企业和联营企业及有着大影响力的企业的投资性期间的投资的收益;(2)金融资产发放利息和股利及售出的投资的收益,在成本法内长期股权投资在宣布发放股利的投资的收益,长期股权投资转让时候的投资的收益。第一种投资收益会计准则上是在年末的资产负债表确认的投资收益。

4.营业外支出和营业外收入。包含了处置无形资产和固定资产等非流动资产,政府补助、盘盈、盘亏、非货币睦资产交换、债务重组、非常损失、罚款、接受捐赠与捐赠支出。

四、损失和利得税务处理的不同

(一)损失和利得税务处理的不同

第三部分的1―5项是计入资本公积的损失和利得,新所得税不扣除和确认为收入。新所得税还规定,企业的资产,包含,无形资产,固定资产,长期待摊费用,存货,投资资产,生物资产等,主要以历史成本为计税的基础。企业取得这项资产实际产生的支出就是历史成本。企业享有持有资产期间资产的减值或增值,除了国务院税务,财政等主管部门规定可以确认损益以外,不得随意调整资产的计税的基础。第6项的资本公积,则是属于企业和关联方的业务往来,新的所得税规范了特别纳税调整,所有不符合独立交易的原则减少企业或关联方应纳税的所得额和收入,税务管理部门有权按照规定调整。

(二)直接计入当期利润利得和损失的税务处理

1.新税法对资产的减值损益规定:没有经过核定的准备金的支出不得随意扣除。没有经过核定的准备金的支出,指的是不符合国家税务,财政等主管部门的规定的各项资产的减值准备等准备金的支出。

2.新税法对公允价值的变动损益也不确认。新的所得税规定,企业的资产,包括无形资产,固定资产,长期待摊费用,生物资产,存货,投资资产等等,都要以历史成本来作为计税单位。企业取得这项资产实际产生的支出就是历史成本。

3.投资收益,新税法因为考虑可靠性,继续实现制的原则,就是只有企业确定可收到投资方发放的红利,股息的时候,才计入当期的税务所得。金融资产则是在宣布发放利息和股利和售出的投资收益,在成本法下的长期股权投资在宣布发放股息的时候的投资收益,还有长期股权投资时转让的投资收益。以上都是已经实现的收益,新税法给以确定。

4.会计准则上列入营业外支出和营业外收入的损失和利得内容比较繁琐,税法上一些要计入收入和扣除额,一些税法上则不予确定。新税法不予确定扣除的有:罚金,罚款,税收滞纳金和没收财物的损益不得扣除。

五、小结

新的会计准则不仅反映在利润表的损失和利得的内容,还体现所有者权益中的损失和利得。合理的反映企业非经营性的损益,有益于报表的全面,清晰,使报表使用者清楚的了解企业的经营水平和财务情况。有利于对企业价值的评价。公允价值的计量引入,使得上市公司可以利用资产减值的损失,公允价值的变动损益,从而操纵利润,进而降低利润的可靠性。需要投资者了解和适应公允价值的含义及对公司价值的影响,会计人员也应该提高自身的职业修养和判断能力。

参考文献:

[1] 何丽娜. 浅议利得与损失[J]. 河南商业高等专科学校学报,2007,20(2):75-76.

[2]王雪娟.可供出售金融资产会计处理探究与对比[J].现代商业, 2008, (2): 106