应适时开征社会保障税

社会保障税（Social Security Tax），又称社会保险税或社会保障缴款（Social SecurityContributions），是随着社会保障制度的产生、发展而逐步发展起来的,是当今世界上许多国家征收的用于筹集社会保障体系所需资金的税种或一种税收形式的缴款，它主要是以薪金或工资所得（劳动所得）为课税对象而课征的。首创社会保障制度的是德国的俾斯麦政府，如今发达国家的社会保障制度已经十分完整和稳定了。从财政收入一方看，社会保障税在西方国家业已成为仅次于所得税的第二大税类；从财政支出一方看，社会保障支出则已超过其他一切项目而独占鳌头。

社会保障缴费与一般税收制度趋于一致，通过社会保障税的开征，使社会保障筹资手段与技术同社会保障的作用和目的之间的关系更加紧密。为了提高征管效率，一些国家出现了将征税与征集社会保障基金合并的现象。正因为这样，目前国际上已建立社会保障制度的140多个国家中，有80多个国家开征社会保障税。对我国而言，社会保障税的开征是完善我国社会保障筹资方式，进一步健全我国社会保障体系的中心环节。开征社会保障税，放弃传统的社会统筹方式已是大势所趋。

开征社会保障税的必要性

我国社会保障制度的改革同其他体制改革一样，均被纳入经济体制改革之列。社会保障制度改革的突破口，就是从完全的现收现付制向基金积累制转换，而转换的关键是建立有效的社会保障基金筹措体制，核心问题是最大限度地与企业职能分离，实现社会保障的社会化，而实现这一日标的最佳方式似乎是开征社会保障税。社会保障基金的积累实质上是居民长期储蓄余额的存量，而社会保障税可以看作是一种特殊的强制性的居民长期储蓄（构成社会保障基金的主要部分）。实践证明，现收现付式的运营模式无法长期有效的运行，目前世界上实行这种模式的国家几乎都面临困境，在我国尽快开征社会保障税是我国社会保障运营模式改革发展的需要。

社会保障税收制度的国际比较与借鉴

纳税人从世界各国执行的结果来看，社会保障税的课税范围都很广。即只要在本国有工资薪金收入的人，都是社会保障税的纳税人。社会保障税的课征范围是全体工薪者和自营人员。不过，社会保障税同其他税种有一点不同，就是其税负一般要由雇主和雇员共同承担（失业保险税除外，只由雇主负担）。如美国的社会保障税按雇员全年领取或雇主全年对每个雇员支付的工资、薪金总额计征，目前税率为15.02%，但由雇主和雇员各负担一半。在经济发达国家中英国是实行高福利制度的国家，这使其社会保障税体系比美国更完善。英国对雇员征收国民保险税，此税是英国最主要的税种，纳税义务人包括雇主和雇员，前者为工资总额的8.75%，后者为5.75%。1987年后，英国政府对国民保障税进行了相应改革。将雇员分为计划内和计划外两部分，适用不同的税率，前者每周32.5英镑以下免税；超出32.5英镑到235英镑的部分，雇员税率6.85%，雇主则为6.35%；235英镑以外部分不再征税。此外雇主还要缴纳1.5%的国民保险附加税。对后者，雇员税率为9%，雇主为10.54%。

结合国外经验，我国社会保障税的纳税人应该是所有将被纳入到社会基本保险范围的企事业单位、政府机关和个人，包括国有企业、集体企业、股份企业、三资企业、个体私营单位、私营企业主和个体工商户。

课税对象社会保障税的课税对象是在职职工的工资、薪金收入额以及自营人员的事业收益额。首先，通常附有高应税限额的规定，即它不是全部的工薪收入额，而只是对一定限额以下的工薪收入额课征。如英国税法规定，纳税人缴纳社会保障税的计税依据以每周105镑为限，超过限额的部分不征。其次，不允许有宽免或费用扣除，即它不像个人所得税的课征对象那样，可以从总额中扣除为取得收入而发生的费用开支，或可扣除一些个人宽免项目，而是把工薪收人的总额直接作为课税对象，因而不需经过一系列复杂的计算过程。最后，不包括纳税人除工薪收入以外的其他收入。如资本所得、股息所得、利息收入等均不计入社会保障税的税基。所以社会保障税的税基小于对综合收入课征的个人所得税的税基。

结合我国国情，由于我国工资制度改革的相对滞后，相当一部分企事业单位实际工资性支出和个人工资性收入以实物收入和灰色收入形态存在，因此，对以货币形式存在的奖金、津贴及超过一定限度的福利收入（包括实物）也应并入计算依据。

税率社会保障税率的高低是由各国社会保障制度的覆盖面和受益额大小决定的。过去几十年来，由于各国社会保障制度的覆盖面和受益额在逐步扩大和增加，社会保障税率也有上升的趋势。如美国现行工薪税率为15.3%，超出最初水平5倍还多。英国在20%左右。至于社会保障税率采用比例税率还是累进税率，则视各国国情而定，但大多采用差别比例税率。如英国采用多种税率形式并举的制度。韩国在上世纪五十年代建立社会保障制度初期只设置少数几个税目征税，对农民、渔民不征税，后来随着向中等收入国家的迈进，开始对农民和渔民征税，并逐渐提高了税率。

从当前我国国情出发，为了便于管理，可考虑实行分项比例税率，不同的税目设计不同的税率，具体税率的高低可视保障项目的支出需要而定，兼顾规范性和灵活性的要求，在全国税率大体一致的前提下（建议税率可定为25%，其中企业缴纳20%，个人分担5%），允许各省市有3%-5%左右的浮动幅度。

课征与管理由于社会保障税的主要纳税人为雇主和雇员，因而雇员税款大多实行源泉课征法。即通过雇主这个渠道课征，雇员所应负担的税款，由雇主在支付工资时扣缴，雇主应纳的税款由公司直接缴纳。而对于自营业主及其他社会成员应纳的社会保障税，则实行纳税人自行申报缴纳的方法。在我国，具体按属地原则由税务机关负责征收，入库后的税款纳入同级国家财政预算，再由财政划转到社会保障机构，专款专用。

对我国开征社会保障税的政策建议

构建既公平又有效率的社会保障税制度社会保障税的设计应处理好公平与效率的关系。第一，有利于社会经济发展和社会稳定，缓解失业和下岗问题，增强社会责任感。众所周知，我国城镇失业保险覆盖率极低，且仅覆盖正式职工，即不包括农村就业人员和城镇非职工人员。目前国家用于失业保险金的经费占GDP的比重还很低。具体比重见图1所示。

社会保障税的一部分将用于保证失业和丧失劳动能力后的生活补助，使失业者和退休人员可以满足最低的生活需要，也使在职职工有一定的安全感，从而起到了缓和社会矛盾、保持社会稳定的作用。第二，社会保障税的征收有利于对社会保险基金实行收支两条线预算管理，建立社会保障基金管理的监督机制，保证社会保障基金的安全性。第三，将该税的征收所得用来支付养老保险及其他社会保障项目，为社会保障和社会福利制度提供了应有的物质基础。第四，有助于实现养老保险及其他保险项目的费用由企业、个人和国家三方共同合理负担。如从企业角度看，有助于减轻其负担，也有助于促进企业保险向社会保险转变。

应适时开征社会保障税健全的社会保障制度是市场经济体制的内在要求，它是市场经济运行的“稳定器”和“安全网”。但目前我国的社会保障制度还很不完善，不仅缺乏强有力的社会保障法，也没有将保险资金列入预算内管理，而且由于保障资金的筹集实行“按地区、分行业、定单位”的办法，各地保障项目多少不一，资金筹集标准高低不一，资金管理分散，筹集成本高，对资金的使用缺乏有力的监督，普遍存在资金浪费、挪用现象，无法做到专款专用，难以满足保障支出的需要。对此，较现实的解决办法就是参照国际经验，从我国实际出发，开征社会保障税。近年来，山西吕梁地区财政局把建立健全社会保障预算列为财政改革最重要的任务之一，在深入调查研究的基础之上，积极创造条件试编社会保障预算，且在启动“社会保障预算工程”的同时，采取了一系列措施。并在实践的基础上向中央提出一系列政策建议，其中最关键的一条就是：积极推进以税代征办法，研究开征社会保障税。

加强社会保障的法制建设健全的社会保障法律、法规是社会保障税设立、开征的法定基础和先决条件，即要通过法律和制度规范市场、政府和社会在社会保障和社会安全领域的责任。我国目前这方面的法律体系尚需完善。在我国除1953年颁布的《劳动保险条例》可视为社会保障立法外，还没有第二部社会保障法律。2007年国家出台《劳动合同法》、《就业促进法》、《劳动争议条件仲裁法》，审议了社会保险法草案，健全了我国劳动和社会保障法律制度，是我国社会领域立法的一大突破，但作为与现行《劳动法》相配套的《社会保险法》等法律却尚未出台。我国社会保障立法的滞后，使其不能成为制定社会保障税法的母体法规基础。

社会保障的内容因生产力发展水平而异从国际社会来看，尽管现代社会生活中，社会救助、社会保险和社会福利三层保障同时存在，但是，由于经济发展水平及国情的不同，各国社会保障内容与范围有很大差别。在发达国家，特别是所谓的福利国家，如瑞典、英国等实行“从摇篮到坟墓”的社会保障办法，保障对象遍及公民，保障项目贯穿人生的各个方面，如养老保险、健康保险、工伤保险、失业保险、家庭津贴、住房补贴、职业培训、公益性社会服务等，社会保障项目十分广泛而全面。但由于受经济制约，发展中国家提供的社会保障项目相对较少，但随着社会的发展，社会保障范围在逐步扩大，层次也在逐步提高。事实上，即使是经济发达的国家，其社会保障内容的深度和广度也是随着生产力水平的提高而不断发展和扩大的。

由于我国尚处于生产力发展水平的较低层次，而人员的基数过大，从长远看，企业交纳的社会保障税部分最终将全部转嫁到劳动者身上，因此，应注意社会保障项目、范围、标准的确立必须遵循循序渐进的原则。从我国国情出发，低水平保障应成为我国长期坚持的原则。结合我国现行的统筹项目，我国的社会保障税应当涵盖社会保险的主要项目，尤其是作为新社会保障体系的养老保险、失业保险和医疗保险，其他如工伤、生育、住房等保障项目可待条件成熟后开征。

社会保障税功能的定位社会保障税功能应定位在减少收入不平等和社会地位不平等，促进社会稳定和全面进步上来。2008年我国政府工作报告中明确指出，建立和完善覆盖城乡的社会保障体系，直接关系到经济社会发展，是全面建设小康社会的一项重大任务。社会保障税开征的主要目的在于保证基金及时充足地缴纳与规范合理的使用，本着权利与义务相对应的原则，除极少数特殊情况外，不缴纳者不受益，缴纳项目及缴纳数额的多少与受益项目及受益程度相对应。

社会保障税，不管由雇主缴纳还是由雇工缴纳，都应该被看成是被推迟发放的、不是直接获得的工资的一部分，这部分工资被放在雇工的社会保障体系的账户上。因此，社会保障税应该是为具有保险性质的补助提供资金来源，它应限于为退休补助、失业补助和医疗补助提供资金。由于具有保险性质，收益者要获得这类补助必须以其失去职业收入为前提条件，而且，收益者获得补助金的多少和其缴纳的社会保障税有一定联系。一般来说，社会保障税的再分配性比一般性税收要差，但要高于纯粹的商业保险。

依据我国国情，可行的方案是，在开征社会保障税的同时，必须重视传统的家庭养老。众所周知，在社会保障项目中，涉及面广、影响最大、影响时间最长的项目，将首推养老。据联合国预测，到2020年我国老龄化年均仍将增长3.4%，快于同期世界老龄化2.5%的增速。届时，我国人口老龄化将达到高峰，退休职工将剧增，我国将步入老龄化社会。家庭养老，不仅至今仍是我国主要的养老方式，而且，在今后相当长的时间里都会有生命力。农村老人是我国老年人的主体，家庭养老在我国农村一直是被广泛认可的，这必将影响我国未来的养老模式。加之我国的传统文化很注重孝敬老人，长期以来，家庭对老年人来说，不仅是日常生活的场所，更是其精神慰藉的主要源泉，这一点是社会养老所无法替代的。城市老人虽有退休金作保障，但家庭仍是其生活的支柱，这点也是无法替代的。