企业破产清算内部控制之信息沟通

【摘 要】信息沟通是企业内部控制中的一个重要因素，是整个内部控制系统的生命线，一个良好的信息沟通系统有助于提高内部控制的效率和效果。而破产清算是企业非持续经营的一种特殊状态，其内部控制的构建思路与正常企业将存在较大差异，贯穿整个过程的信息沟通也存在其特殊性。破产清算的目标旨在保护债务人和债权人的权益，保护国有资产安全，维护经济秩序和实现社会公平。本文以企业破产清算流程为研究对象，分析企业破产清算信息沟通的特点，是本文将要探讨的重要问题。

【关键词】破产清算；内部控制；信息沟通

一、信息沟通

（一）《内部控制框架》中的信息沟通

根据美国委员会COSO的《内部控制框架》，要求以一定的形式，在一定的时间范围内识别、获取和沟通相关信息，以使企业内部各层次员工能够顺利履行其职责。同时，要求信息中在更为广泛的范围内，自上而下，自下而上在整个企业内外进行沟通。沟通包括内部沟通和外部沟通两个方面。沟通的方式可以采取手册，备忘录等文字传递方式，也可以采取召开会议，谈话等口头传递方式；另外一种强有力的沟通手段就是管理当局与下属相处所采取的行为。

（二）《企业风险管理框架》中的信息沟通

根据美国委员会COSO的《企业风险管理框架》，要求企业识别和获取与企业相关的涉及外部和内部事项和活动的广泛的信息，并以保证员工能履行其企业管理和其他职责的形式和时间向员工传递。与《内部控制框架》相比，基本内容和要求基本一致，但是这里的信息沟通更侧重从风险管理的角度来讲。特别提出信息的深度和及时性，要求信息的及时性与企业内外部环境的变化保持一致，强调企业应当建立畅通的沟通渠道和清晰的倾听意愿，使员工将相关信息予以报告。

二、企业破产清算的信息沟通

（一）企业破产清算的流程

1.企业接管阶段

债务人被裁定进入破产清算程序后，应当立即向管理人移交财产管理权，以确保有效控制破产人财产，防止破产人随意挥霍和处理财产，损害债权人的整体利益。

《企业破产法》第25条规定了管理人在企业接管阶段的职责：（1）接管财产，包括接管企业的财务资料，会计帐簿，印章以及企业的其他档案材料；（2）接管债务人企业的经营和管理事务，包括决定是否继续履行债务人尚未履行完毕的合同。

2.财产清理阶段

管理人接管债务人企业后，应对债务人的财产情况作出调查，并在此基础上制作债务人财产状况报告。财产报告说明书首先要划定破产财产的范围，对财产权力的归属状况作出描述和评价，对不同的情况列出清单包括：（1）债务人财产权力归属的一般情况可以变价财产的状况；（2）可以变价财产的状况企业可继续经营的财产状况；（3）企业可继续经营的财产状况；（4）可以收回财产的相关情况；（5）债务人的特殊财产状况。

3.财产估价阶段

评估是破产财产变现和分配的准备工作，也是破产财产变现的重要依据。因此，在确定破产财产后，变卖前先要对破产财产进行重新估价或评估。对清理后的破产财产进行估价，管理人可以聘请专业的评估人员对破产财产进行评估。应当避免评估过程中收受应当避免评估过程中收受贿赂，串通舞弊等违法现象出现。

4.财产变现阶段

对破产财产的变价，应当适时进行。管理人对财产的变价应当从有利于提高破产财产整体价值的角度考虑问题，根据财产的具体情况，可以决定尽快处置财产或者拖延处置财产。管理人对财产的变价方案，应当提交债权人委员会讨论并通过，债权人会议未通过的变价方案再由人民法院裁定，最终生效并执行。

破产财产的变价一般是采取拍卖的方式，但有些资产不适合拍卖，应注意以下几个问题：（1）管理人体车的变价方案应经债权人会议同意；（2）破产财产原则上以拍卖的方式处置，特许情况可以不予拍卖；（3）对不能拍卖的，进行作价变卖或者食物分配，限制流通的破产财产由国家收购或者按照有关法律规定处理。

5.财产分配阶段

管理人以清理变价后的破产财产为基础，以破产财产价值最大化为原则，提出破产财产分配方案，由债权人会议委员会讨论通过，人民法院裁定认可后，由管理人执行。破产财产的清偿顺序是破产财产分配制度中最受关注的问题。

我国《破产法》规定，优先清偿的是破产费用和共益债务，其后的清偿顺序应该是：劳动债权、其他保险费和税款、普通破产债权。破产管理人必须依据法定清偿顺序，逐一清偿，只有当前一顺序清偿完毕后并且有剩余财产，后一顺序的财产才能获得清偿，不足以清偿同一顺位的，按比例进行分配。

（二）企业破产清算信息沟通的特点

广东国投破产清算组原副组长杨某，2002年在任职期间利用职务之便多次收受三家拍卖行贿赂款247万；原许昌市某柠檬厂破产清算组组长金某，2005～2006年期间，利用职务之便挪用破产财产1330，贪污895万元。从以上破产舞弊案例中，可以看出破产清算过程中存在漏洞，反映出破产清算企业内部控制方面的薄弱与不完善，而信息沟通在其中的作用不容忽视，因此，我们应分析企业破产清算中的信息沟通，从而提高破产清算内部控制的效率和效果。

1.主体不同

正常经营企业信息沟通的主体涉及董事会，管理层，监事会以及管理层内部各组织机构和人员。而破产清算企业进入了终止经营状态，企业将移交给法院指定的管理人管理，原有企业的管理者已经失去了企业的控制权，从而形成了管理人，债权人，破产人三方关系以及管理人内部的组织机构和人员之间的制衡关系，信息的提供者、传递者、接受者都发生了变化。

2.目标不同

正常经营企业信息沟通的目标是确保单位经营的效率性和效果性，资产的安全性，以及信息和财务报告的可靠性。而企业进入破产清算程序，主体发生了变化，其目标旨在保护债务人和债权人的权益，保护国有资产安全，维护经济秩序和实现社会公平。

3.内容不同

正常经营企业信息沟通，涉及到企业各部门之间、上下级之间的内部沟通以及与供应商，客户，政府等的外部沟通。而企业破产清算的信息沟通，主要涉及破产清算相关的信息，并有管理人，债权人，破产人之间的内部沟通以及与人民法院，政府，员工等的外部沟通。

4.流程不同

正常经营企业（以制造业企业为例）信息沟通一般基于业务的流程，包括货币资金业务循环控制流程、销售与收款业务循环控制流程、采购与付款业务循环控制流程、固定资产业务控制流程、费用成本业务流程控制和工程项目管理流程控制。根据上文所述，企业进入破产清算程序后，分为企业接管阶段、财产清理阶段、财产估价阶段、财产变现阶段和财产分配阶段。因此，企业正常经营与破产清算期间所产生的信息流是不同的，相应的控制点也就有较大差异。

三、结束语

综上所述，企业破产清算的各个阶段的都有相应的任务，涉及到了不同的关系人，信息将贯穿破产清算的整个过程。由此可见，克服信息沟通的障碍，建立良好的信息沟通机制，对提高企业破产清算的效率和效果起着至关重要的作用。然而，如何保证信息源的真实、完整、及时，信息传递的顺畅，并建立统一、高效、开放的信息沟通机制等细节问题是值得进一步探讨的问题。

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本文系首都经济贸易大学研究生科技创新资助项目“破产清算企业治理结构研究”的阶段性成果之一。