试论个人所得税改革

摘 要：我国现行的个人所得税是分类所得税制，但是这种税制的实行有诸多弊端。笔者认为简化税制是我国现阶段个人所得税改革的一个趋势，单一的比率税率更适合我国现阶段的国情。

关键词：个人所得税；简化税制；改革

本杰明·富兰克林曾说过：人的一生，有两件事情是不可避免的，死亡和纳税。税收的种类很多，其中个人所得税就是世界各国普遍征收的一个税种。世界各国施行的个人所得税制主要有三种：一是分类所得税制，这种税制的特点是将个人取得的各项所得划分为不同的类别，针对不同类别的所得采用不同的计税办法，实行分类课征制度，我国目前采用的就是这种分类所得税制；二是综合所得税制，这种税制是将同一个纳税人的各项所得合并起来作为一个整体，然后减去法定的扣除额之后依一定的税率对其计征个人所得税；三是混合所得税制，它是分类所得税与综合所得税相结合的一种个人所得税征收制度。

我国目前实行的分类所得税制是将个人取得的各项所得划分为11类：工资薪金所得，个体工商户生产、经营所得，对企事业单位的承包、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，财产租赁所得，财产转让所得，利息、股息红利所得，偶然所得。这种所得税制具有便于征税管理、透明度比较高以及征税模式简单等优点。

但是这种税制同样存在很多弊端：

首先，分类征收难以统计个人的所有收入并对其进行调节，一些纳税人的收入来源广，隐形化严重，大量灰色收入的存在使得大部分收入难以得到调节，造成了不合理收入调不了以至于广大的中低收入者成为个人所得税税负的主要承担者，形成了个人所得税的“逆向调节”也就是“劫贫济富”效应。

其次，因为分类所得税制针对不同的所得采用不同的计税办法，有超额累进税率，也有比例税率，不同所得扣除费用也不相同，这就容易造成纳税人分解收入，多次扣除费用，存在偷税漏税漏洞。而且，在各项所得中，工资薪金采用超额累进税率，且其最高级次的税率为45%，远高于个体工商户生产经营所得最高级次的税率35%以及其他各项所得的最高税率。这显然是把高收入者和高薪酬者混为一谈。在现实生活中，由于我国现阶段居民收入来源多元化，大部分的高收入者并不一定就是高薪酬获得者，很多企业老板、私营业主可以只给自己象征性的开很少的薪酬甚至不开薪酬，尤其在资本市场和房地产市场火爆的时期，高收入者和高薪酬者背离得更加严重。这就形成对劳动收入多征税，而对资本利得等一些非劳动收入少征税的现象。这会严重挫伤劳动人民积极性，与我国政府提倡的勤劳致富精神相背离。还有很多高收入者都是企业的高级管理人员，他们完全有条件将自己的收入与企业的支出相混淆，通过在企业内部报销大量的个人支出，从而“降低”个人收入，减少应税所得，达到逃避个税的目的。

再次，在分类所得税制中，超额累进税率的应用的确能够起到调节收入分配的作用，但是有一个前提，就是必须有较高的征管水平。但是我国目前的征管水平较低，致使偷逃税的机会较大，提高了征税的成本。而且现行的分类所得税制会使富有者通过税收筹划来达到偷逃税的目的，特别是超额累进税率的应用反而起到了“激励”偷逃税的效果。

最后，分类所得税制中，各项不同的所得费用扣除标准不同。笔者认为各项费用扣除标准的确定缺乏有力依据，没有考虑税负水平对纳税人生活福利的影响。我国国土面积幅员辽阔，各个地方区域经济发展不平衡，而费用扣除额没有考虑区域经济发展水平的不同，也没有考虑取得相同所得的纳税人花费成本的不同，赡养人口的不同，以及家庭是否有重大疾病患者或者遭遇重大灾害等具体的事项。

我国在设置个人所得税时就将其功能定位为：组织财政资金和调节个人收入。然而，综上所述，现行的分类所得税制由于其存在诸多漏洞导致税源的流失，本应由高收入者多缴纳的个人所得税大部分是由中低收入者在承担。很多高收入者的隐性收入以及来源渠道多的一些收入并没有征税。因此，现行的分类所得税制在组织财政资金和调节个人收入方面效果都是差强人意。所以，笔者认为简化税制反而有利于个人所得税两项功能的实现。

由于我国目前的税收征管水平以及居民的纳税意识都不高，复杂的税制会导致征税效率低下，征税成本高昂，而且还造成了合理收入不应调，不合理收入调不了的尴尬局面，反而形成了“逆向调节”效应。笔者认为简化税制是我国个人所得税改革的一个趋势。

笔者认为单一比例税率的综合税制适合我国现阶段的国情。综合税制将纳税人的各项所得进行加总，对其进行统一调节。这样就不会造成针对劳动收入多征税，而针对非劳动收入少征税的情况。同时也有利于我国居民纳税意识的培养。此外，在复杂的税制下，偷逃税的机会越多，富有者可以通过税收筹划来规避大量的税负，而在单一比例税率下，就没有那么多的机会。因此，单一的比例税率更有利于社会公平正义的实现。

参考文献

[1] 计金标著《个人所得税政策与改革》， 立信会计出版社1997年版。

[2] 杨斌《西方模式个人所得税的不可行性和中国式个人所得税的制度设计》， 《管理世界》2002年第7期。

[3] 王春雷《税收公平收入分配的局限性分析》， 《税务研究》 2002年第9期。