试论个人所得税纳税筹划

[提要] 随着我国市场经济的快速发展和税收制度建设的日益规范，人们对于纳税筹划的认同度已逐步提高。本文对个人所得税纳税筹划进行阐述。

关键词：个人所得税；纳税；纳税筹划

中图分类号：F81 文献标识码：A

收录日期：2014年3月13日

随着我国市场经济的快速发展和税法征收管理体制的不断完善和深入，纳税筹划的重要性越发显现出来。越来越多的人们对于纳税筹划有了明晰的认识，意识到在遵守税法相关规定的基础上，适当的纳税筹划可以为纳税人带来合理合法的税收收益。通过税务筹划，充分用足国家的税收优惠政策，遵从政策的鼓励和支持，可以有效降低成本，使个人享受到实际的税收利益。

一、个人所得税

（一）定义。个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。作为征税对象的个人所得，有狭义和广义之分。狭义的个人所得，仅限于每年经常、反复发生的所得；广义的个人所得，是指个人在一定期间内，通过各种方式所获得的一切利益，而不论这种利益是偶然的，还是临时的，是货币、有价证券，还是实物。目前，包括世界各国所实行的个人所得税，大多是以广义解释的个人所得税概念为基础。基于这种理解，可以根据不同的标准将个人的各种所得分为毛所得和净所得、劳动所得和非劳动所得、经常所得和偶然所得、自由支配所得和非自由支配所得、交易所得和转移所得、应收所得和实现所得、名义所得和实际所得、积极所得和消极所得等。

（二）特点。个人所得税是世界各国普遍征收的一个税种，我国个人所得税主要有以下特点：

1、实行分类征收。我国的现行个人所得税采用的是分类所得税制，即将个人取得的各种所得划分为11类，分别使用不同的费用减除规定、税率和计税方法。实行分类课征制度，可以广泛采用源泉扣缴办法，加强源泉控管，简化纳税手续，方便征税双方。同时，还可以对不同所得实行不同的征税方法，便于体现国家的政策。

2、超额累进税率与比例税率并用。分类所得税制一般采用比例税率，综合所得税制通常采用超额累进税率。比例税率计算简便，便于实行源泉扣缴；超额累进税率可以合理调节收入分配，体现公平。我国现行个人所得税根据各类人所得的不同性质和特点，将这两种形式的税率综合运用于个人所得税制。

3、费用扣除额较宽。我国本着扣除从宽、从简的原则，采用费用定额扣除和定率扣除两种方法对于工资、薪金所得，适用的减除费用标准为每月3，500元；对于劳务报酬等所得，每次收入不超过4，000元的减除800元，每次收入4，000元以上的减除20%的费用。

4、计算简便。我国个人所得税的费用扣除采取总额扣除法，免去了对个人实际生活费用支出逐项计算的麻烦；各种所得项目实行分类计算，并且具有明确的费用扣除规定，费用扣除项目及方法易于掌握，计算比较简单，符合税制简便原则。

5、采用源泉扣缴和个人申报两种征税方法。我国《个人所得税法》规定，对纳税人的应纳税额分别采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种方法。

（三）作用（立法原则）

1、调节收入分配，体现社会公平。用来缓解社会分配不公的矛盾，调节收入分配，在保证分配效率的前提下体现社会公平。

2、扩大聚财渠道，增加财政收入。通过个人所得税的征收来增加国家财政收入，扩大国家筹集收入的渠道。

3、增强纳税意识，树立义务观念。增强国民的纳税意识，树立公民依法纳税义务的观念。

二、纳税筹划

（一）概念。纳税筹划，又称节税、税务筹划，是指纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择，也是一门涉及到税收经济、法学研究、会计学、管理科学、运筹学、营销学、成本管理、进出口贸易等多领域的实用型学科。

税务筹划绝不等同于偷税漏税，从世界各国情况来看，税务筹划都享有合法的地位，是税法允许的，是一种合法的理财活动。税收筹划与偷税、逃税、避税的本质区别在于税收筹划是在纳税义务发生之前所采取的策略，这主要体现在税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，利用税收优惠政策，通过对投资、捐赠、劳动所得等进行科学、合理的事先安排和筹划，使具有纳税义务的个人或企业获得最大的税收收益。

（二）我国纳税筹划现状及存在的问题。纳税筹划在我国起步较晚，起初，许多人对税收筹划的认识存有一些误解，企业、个人、甚至税务机关常常把税收筹划同避税、逃税混为一谈。随着我国市场经济的快速发展和税法征收管理体制的不断完善和深入，纳税筹划的重要性越发显现出来。越来越多的人们对于纳税筹划有了明晰的认识，意识到在遵守税法相关规定的基础上，适当的纳税筹划可以为纳税人带来合理合法的税收收益，明白了纳税人在行使纳税义务的同时，应该清楚自己的纳税行为是否合法合理。面对国家对涉税违法行为的严厉查处和打击，通过不法手段获取税收利益的风险越来越大，成本越来越高，而通过税务筹划，充分用足国家的税收优惠政策，遵从政策的鼓励和支持，可以有效降低成本，使个人享受到实际的税收利益，实现涉税零风险。

现阶段，我国纳税筹划开展工作还不够普遍，纳税筹划建设和宣传还不太完善，一些税收筹划执行人员及税收征管人员素质还有待进一步提高，部分人对税收筹划的认识还存有一些误解。总的来说，纳税筹划在我国的今后发展还有很长一段路要走，还应该结合我国国情加以引导和改善。

三、个人所得税纳税筹划具体方法

（一）工资薪金的纳税筹划。工资薪金所得，是指个人因担任或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。工资薪金所得实行最低税率3%，最高税率45%的七级累进税率。由于目前税法规定当取得的收入达到某一档次时，就要支付与该档次税率相行适应的税额。这时通过合法手段进行筹划，可以降低纳税所得额，从而降低税率，减少税负，实现税后利益最大化，保证纳税人合法收益。

1、工资薪金福利化纳税筹划。由于目前税法对个人取得的非货币利所得没有具体的征税管理办法，通过减少名义收入降低应纳税所得额，从而适用较低的税率，使纳税人在工资实际水平保持不变的情况下尽可能地承担最小的税负。个人可以和单位达成协议，改变自己工资薪金的支付方式，将纳税人的现金工资转为提供福利。通过调整，职工名义上的工薪虽然减少了，但能够享受到的收入效用并没有减少，而且还能够享受到以福利抵减收入所降低的税收负担。

2、工资薪金分摊筹划法。税法规定，个人一次取得的数月奖金或者年终加薪、劳动粉红，可单独作为一个月的工资薪金所得计算纳税。如果纳税人取得奖金当月的工资薪金所得不足3，500元，可将奖金收入减除当月工资与3，500元的差额后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。如果该项奖金所得一次性发放，由于其数额相对较大，将使用较高的税率，采取分摊筹划法，就可以节省不少税款。

（二）劳务报酬所得的纳税筹划

1、纳税项目转换与选择。工资薪金所得适用3%～45%的超额累进税率，劳务报酬所得适用于20%的比例税率，对于一次收入偏高的，可以实行加成征收。因此，利用税率的差异进行纳税筹划是节税的一个重要思路。（1）当工资薪金较高，使用边际税率高的情况下，将工薪所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税收；（2）当工薪应纳税所得额适用税率较低时，将劳务报酬转化为工资薪金所得更能节省税收。

2、支付次数筹划法。在实际生活中，某些行业在某一阶段收入收入偏高，导致适用税率较高。这是纳税人可以和劳务报酬支付人商议，把本该几个月支付的劳务报酬在一年内平均支付，从而使用较低的税率，以达到节税的目的。

（三）稿酬所得的纳税筹划

1、系列丛书筹划法。个人发表同一作品均应合并稿酬所得按一次计征个人所得税，纳税人可以在不影响销量和学术价值的前提下将一本书分成几个部分，以系列丛书的形式出版，则该作品将被认定为几个单独的作品，单独计算纳税，但发行时最好保证每本书的人均稿酬小于4，000元，已达到最优节税的目的。

2、再版筹划法。根据规定，个人每次以图书形式在两处或两处以上出版同一作品，可以分别将各处取得的所得或分次再版所得单独计税。因此，作品市场看好时，可与出版社商量采取分批印刷的方法，以减少每次收入量，节约税款。

主要参考文献：

[1]全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税法（Ⅱ）.中国税务出版社，2013.

[2]刘琳.纳税那点事.电子工业出版社，2013.

[3]梁云凤.所得税筹划策略与实务.中国财政经济出版社，2002.

[4]梁俊娇.税收筹划.中国人民大学出版社，2009.

[5]罗小敏.浅谈个人所得税纳税筹划.中国外资（上半月），2012.