应收账款的财务管理

应收账款是指对外销售产品、材料、应收劳务及其他原因。应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项；应收账款是客户对销售企业资金的占用；应收账款能否收回直接影响企业的效益。因此，应收账款的管理对一个企业十分重要。本文从应收账款产生的原因、应收账款的信用政策、应收账款收账措施三个方面阐述应收账款的财务管理。

一、应收账款产生的原因

应收账款产生的原因，主要有以下两方面：

１、商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。在市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额，于是就产生了应收账款。

２、销售和收款的时间差距。商品成交的时间和收到货款的时间常不一致，就导致产生应收账款。这是因为货款结算需要时间的缘故，结算的手段越是落后，结算所需时间越长，由此引起资金的垫付。

应收账款产生的主要原因是商业竞争。应收账款管理的目标就是扩大销售，追求利润。因此，应收账款的管理主要是实施应收账款赊销的管理。

二、应收账款的信用政策

应收账款赊销效果的好坏，依赖于企业的信用政策。信用政策主要包括：信用期间、信用标准和现金折扣。

１、信用期间

信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间，或者说是企业给予顾客的付款期间。例如：若某企业允许顾客在购货后的５０天内付款。则信用期间为５０天。延长信用期间，会使销售额增加，产生有利影响；与此同时应收账款收账费用和坏账损失也会增加，产生不利影响。当前者大于后者时，可以延长信用期间，否则不宜延长。如果缩短信用期间，情况与此相反。

２、信用标准

信用标准是指顾客获得企业交易信用所应具备的条件。如果顾客达不到信用标准，便不能享受企业的信用标准或只能享受较低的信用优惠。企业在设定某顾客的信用标准时，往往先要评估它赖账的可能性。通过评估顾客的品质、能力、资本、抵押和条件五个方面。

（１）品质。品质是指顾客的信誉，即履行偿债义务的可能性。企业必须设法了解顾客过去的付款记录，看其是否有按期如数付款的一贯做法，及与其他供货企业的关系是否良好。

（２）能力。能力是指顾客的偿债能力，即其流动资产的数量和质量以及与流动负债的比例。顾客的流动资产越多，其转换现金支付款项的能力越强。可分析顾客的流动比率、速动比率、流动资产周转率等财务指标。

（３）资本。资本是指顾客的财务实力和财务状况，表明顾客可能偿还债务的背景。可以分析顾客的资产负债率、产权比率、已获利息倍数等财务指标。

（４）抵押。抵押是指顾客拒付款项或无力支付款项时，能被用作抵押的资产。这对于不知底细或信用状况有争议的顾客尤为重要。一旦收不到这些顾客的款项，便以抵押品抵补。若这些顾客提供足够的抵押，可以考虑向它们提供相应的信用。

（５）条件。条件是指可能影响顾客能力的经济环境。例如：经济不景气，会对顾客付款产生什么影响，顾客会如何做等等。这需要了解顾客在过去困难时期的付款历史。

３、现金折扣

现金折扣是企业对顾客在商品价格上所做的扣减。向顾客提供这种价格上的优惠，主要目的在于吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收现期。另外，现金折扣也能招揽一些视折扣为减价出售的顾客前来购货，借此扩大销售量。由此可见，现金折扣可给企业增加收益，也会增加企业成本，只有当收益大于成本，才可采用现金折扣政策。

４、选择应收账款信用政策举例

某企业现在采用３０天按发票金额付款的信用政策。该企业拟采用新的信用政策，现有两个方案可供选择：a、将信用期放宽至60天仍按发票金额付款，不给现金折扣；b、信用期仍为30天，给予2%现金折扣，按发票金额扣除折扣后余额付款。

注：资金占用应计利息＝变动成本总额÷３６０×信用期×该企业最低报酬率

从以上计算可以看出：ｂ方案利润总额＞ａ方案利润总额＞原方案利润总额，这说明采用新的信用政策，增加的收益大于增加的成本，ａ、ｂ方案都可行，ｂ方案更优。

三、应收账款收账措施

应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，否则会因拖欠时间过长而发生坏账，使企业蒙受损失。这些措施包括：应收账款回收情况的监督、坏账损失的事先准备和制定适当的收账政策。

１、应收账款回收情况的监督

企业已发生的应收账款时间有长有短，有的尚未超过收款期，有的则超过了收款期。通常拖欠时间越长，款项收回的可能性越小，形成坏账的可能性越大。因此，企业应实施严格的监督，随时掌握回收情况。实施应收账款回收情况的监督，可以通过编制账龄分析表进行。通过账龄分析表，可以了解有多少款在信用期内、有多少款超过了信用期。对不同拖欠时间的欠款，企业应采取不同的收账的方法，制定出经济、可行的收账政策。对可能发生的坏账损失，则应提前作出准备，充分估计这一因素对损益的影响。

２、计提应收账款账准备

企业应根据应收账款可能发生的坏账损失，计提应收账款坏账准备。通过计提应收账款坏账准备，企业可以降低发生坏账损失带来的风险，增强抗风险能力。

３、应收账款收账政策的制定

企业对各种不同过期应收账款的催收方式，包括准备为此付出的代价，就是它的收账政策。例如，对过期较短的顾客，不过多地打扰，以免失去这一市场；对过期稍长的顾客，可措辞婉转地写信催款；对过期较长的顾客，频繁地写信催款并电话催询；对过期很长的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼。催收账款要发生费用。通常，收账的花费越大，收账措施越有力。因此，制定收账政策，又要在收账费用和减少坏账损失之间作出权衡。