浅议内贸型企业增值税会计核算

摘要：增值税是我国第一大税种，其会计核算体系更多地体现了税法的要求，当企业在按照会计核算方法进行处理与税法有冲突时，会计核算方法就得让位于税法，使现有部分会计核算方法在实践中难于得到完整的应用，从而使企业的会计信息的可比性、可理解性等明显趋于弱化。本文针对内贸型企业在增值税会计核算中存在的一些核算问题进行了分析和探讨。

关健词：内贸型企业 增值税 会计核算

《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，从2009年1月1日起全国实行消费型增值税。消费型增值税的实施可以消除重复征税，对企业扩大投资、进行技术改造提供动力，宏观上也可以促进产业结构调整。但增值税核算模式还是财税合一，这种模式在实际会计处理中带来一系列的问题。本文针对我国内贸型企业增值税会计核算的现状，分析了存在问题产生的原因，提出了一些自己的看法。

一、主要问题：会计核算方法受到限制

税法规定：工业生产企业购进货物，必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额，对货物尚未到达企业或尚未验收入库的，其进项税额不能作为纳税人当期进项税额予以抵扣。企业在实践操作中，工业企业当月需抵扣的发票抵扣联必须附上购货入库单，采取入库数超过发票数不多抵、入库数少于发票数按实际入库数抵扣的办法。而会计核算中规定企业购入存货收到发票账单，并据此付款或开出承兑商业汇票，但存货尚未收到或尚未验收入库的，应将这部分存货作为在途物资处理，待收到存货并验收入库后，再由在途物资转为库存存货。如果本月购入存货收到了发票账单，并且已付款，而存货要次月才能到达企业，企业根据会计核算的要求凭发票、付款凭据先作为在途物资进行了账务处理，进项税自然在本月得到确认，但本月去税务局申报抵扣时，由于货未到没附入库单，税务局不予抵扣该笔进项税。所以，实践中类似业务基本不使用“在途物资”科目做账。税法还规定了将自产产品用于在建工程等视同销售也需交纳增值税，在实践操作中，凡需缴纳增值税的项目都必须有纳税税务凭证――销售发票，而开出了销售发票必然在会计上做商品销售收入，要本月纳税成功，需做到交给税务局的利润表中主营业务收入与本月开出销售发票不含税收入相吻合，否则，不予受理。而会计处理中对自产产品用于在建工程等视同销售的处理一般是按成本价转出自产产品，按售价计算销项税，两者之和（成本和销项税）作为在建工程等视同销售的发生额，这样的处理没有通过主营业务收入，会计处理结果是利润表中收入与本月发票不含税收入合计不相符，税务机构是不会受理纳税申报的。采用分期收款方式销售商品会计处理也存在同样问题。

二、原因：增值税会计核算模式带来不足

从财务会计与税务会计的关系来看，税务会计模式可分为财税合一和财税分流两种。财税合一模式是财务会计与税务会计合一的模式，强调财务会计的处理方法必须符合税法的要求，当按照会计准则进行的会计处理与税法产生矛盾时，会计准则让位于税法，按照税法的要求进行会计处理。财税分流模式是财务会计与税务会计相分离的模式。它强调财务会计的核算程序与处理方法必须符合投资者的利益，当按照会计准则进行会计处理与税法的规定产生矛盾时，应当按照会计准则进行会计处理，期末纳税时在财务会计核算资料的基础上依据税法规定进行纳税调整。我国现行的增值税会计模式从实质上分析属于财税合一的模式，该模式以税法规定的纳税义务和扣税权利作为会计确认与计量的依据，会计核算过分依照税法的规定，而放弃了自身的要求与原则，致使提供的会计信息不能客观真实地反映企业的财务状况，难以保证会计信息的客观性。同时也难以适应我国会计理论建设的需要，如会计上对在途物资、视同销售、分期收款销售商品的处理都体现了会计的内涵和一般规律，但具体运用就直接受到税规的限制，因而抑制了会计理论的发展。

三、改进：适时建立增值税会计核算准则

增值税是我国最重要的一种流转税，在其税额的确认、计量和核算过程中涉及到许多具体的会计问题，迫切需要通过建立相应的会计准则来加以规范。我国可以在借鉴唯一建立增值税会计准则的英国增值税会计准则的基础上，联系我国实际情况，建立符合我国国情的增值税会计准则。在《增值税会计准则》中应对一些基本定义、业务性原则、税额的确认、会计处理做出明确的规定。

对增值税会计核算问题的研究不仅仅是要求解决存在的问题，还应进一步规范我国增值税会计处理方法。提高我国增值税会计信息质量，增强企业竞争力才是研究该问题的真正目的。目前我国经济发展要求加快步伐，加入WTO以后要求实现与国际接轨，这一切都迫切需要我国完善增值税税制，兴利除弊，规范增值税会计核算体系。

（作者单位：江西技师学院）