关于固定资产折旧计算方法的探讨

长期以来，我国会计学界对固定资产折旧计算方法的探讨颇为热烈。由于固定资产价值的转移，很难精确地判断它的实际耗费程度，因而对固定资产折旧额的确定，不能排除带有一定的主观估计成份，产生折旧额与固定资产价值耗费相背离。随着生产技术的进步，固定资产投资回收期的缩短，固定资产折旧的计提方法，对经济发展速度和经济效益，都会产生不利的影响。因此，正确地计算折旧，科学地分析影响固定资产价值耗费的主观因素及其影响程度，选择适当的方法使固定资产价值耗费同折旧额相接近，是广大财务工作者迫切需要解决的一个重要课题。

一、计提固定资产折旧的理论依据

工业企业的固定资产就是生产过程中的劳动资料，劳动资料在生产过程中，其价值逐渐丧失而转移到产品价值中去，这种价值转移是采取折旧的形式计入产品成本，通过销售得到补偿。劳动资料因磨损向产品中转移的价值和它磨损量的比例就是固定资产折旧率。所以，固定资产折旧额应等于它因磨损而转移的价值。固定资产价值在生产过程中不断减少，转移到产品中去的价值通过销售后形成货币准备金(即折旧基金)不断增加，当固定资产不能继续使用或不宜继续使用时，就用价值补偿所积累起来的折旧基金进行实物更新。

固定资产损耗分为有形(物质)损耗和无形(功能)损耗两类。有形损耗是指对固定资产的使用所引起的磨损和自然力的作用所造成的磨损。固定资产因使用而发生的物质损耗，是显而易见的，一贯为人们所重视。固定资产的自然损耗不论其使用与否都是不可避免的，它是固定资产有形损耗中所不能低估的因素。固定资产有形损耗的两种形式，都会导致固定资产的物理性能和生产效率的衰退，使固定资产经过或长或短的时间，逐渐地丧失其使用价值。因此，它是计提固定资产折旧的主要依据。

二、关于折旧方法的比较

对各种折旧方法的认识和评价，要具体分析，既要分析各种方法的理论依据，又要分析这些方法对经济发展的影响，还要分析社会制度及生产经营管理水平对应用某些方法造成的局限性。下面，仅就一般常用的几种折旧方法做简单的分析。

(一)年限平均法又称直线法。这种方法的理论依据是，固定资产价值的转移是按其丧失使用价值的平均程度进行的。也可以说，它是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法，采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。这种方法存在许多缺点。第一，它根本无法正确地反映固定资产的实际磨损程度，因而无法保证固定资产折旧、固定资产净值以及产品成本等经济指标核算的真实性，给利用这些指标进行经济分析和管理带来许多困难。第二，由于综合折旧率偏低，使固定资产价值的周转速度低于使用价值的经济周转速度，因而折旧基金的积累不能保证落后技术的更新。

(二)工作量法。这一方法是根据固定资产的实际工作量计提折旧的一种方法。这种方法弥补年限平均法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点。如机器设备可按实际产量和单位产量的折旧定额计提折旧。如汽车可按实际行驶里程与单位行驶里程折旧定额计提折旧。此法的优点是既考虑了固定资产的利用率又考虑了强度利用率对折旧的影响，这种方法对季节性、时开时停等间歇性生产企业比较适用。因为这类企业在各计算期内产量不同，产量多的时期磨损大，多负担折旧费用是符合成本核算要求的。它的缺点是，把机器设备的自然损耗也按产量分配，这在理论上是欠妥的。

(三)年数总和法和双倍余额递减法。这两种方法也叫加速折旧法。加速折旧法的理论依据是，固定资产初期服务的价值高，应该多负担折旧，后期的服务价值低应该少负担折旧。还应看到，固定资产在投入使用初期发生的维修费较少，使用时间越长所需的维修也越多，而且新机器一经使用，即使磨损很少，其价值也下降很多，所以最初几期应多提折旧，以后逐期减少。这种把折旧的计提与维修费结合起来的作法，可以自动调节各期费用并使其均衡，符合费用平均分配的原则。加速折旧法的主要优点是：(1)它是根据费用与受益相配合的原则计提折旧，所以能保证成本核算的科学性；(2)从货币具有时间价值的角度考察，采用这一方法可以较快地收回用于固定资产的投资，促进企业机器设备的更新改造；(3)如果固定资产在特殊情况下提前报废，可以比平均法减少损失。

三、折旧方法的选择与决策

折旧方法的选择，关键在于对各种折旧方法的理论依据持什么态度。如果我们把各种方法进一步加以比较，就会发现每种方法都有各自的优点。一般来说，不同方法的优点是相互排斥的，有的甚至是完全矛盾的。我认为，加速折旧法的理论依据是比较科学的。

加速折旧法在发达资本主义国家已被广泛采用。美国在第二次世界大战期间，为了促进民用工业转向军事工业，1940年首先对军工生产的设备采用了加速折旧法，其结果加快了军事工业的发展。以后为加快全国经济的发展，又将加速折旧法推广到其他行业。对固定资产实行加速折旧法的政策，实际上是国家对更新设备的有力支持，它扩大了企业自筹资金的规模，从而为固定资产投资提供了稳定可靠的资金来源。这不仅保证了固定资产的简单再生产，而且加快了工厂企业的现代化进程。日本也从20世纪50年代采用了加速折旧的方法，对加快企业资本回收、实现设备更新和科学技术现代化的发展起到了重要的作用。

综上所述，可以认为加速折旧法是符合商品经济发展要求的科学折旧方法。只要我们对其采取客观的态度，进行科学分析并加以利用，就一定能把这项工作做好。

(作者单位：吉林省建设厅财务结算中心)