企业国有股权转让问题探讨

摘要：为加快国有经济结构调整，进一步深化企业改革，更好地转换企业经营机制，完善公司法人治理结构，建立科学的现代化企业制度，实现企业更好更快地发展，2017年2月，经临沂市人民政府批准，临沂市国有资产管理运营有限公司将持有的山东兰陵美酒股份有限公司10%的国有股权经在山东产权交易中心挂牌转让。本文以上述案例为背景，对企业国有股权转让对社会发展的积极作用、国有股权转让的基本程序以及有关的账务处理进行了深入探讨。

关键词：国有股权；转让；程序；账务处理

一、企业国有股权转让的内涵及积极作用

所谓的国有股权指的是国家股权投资形成的权益、按规定应该享有的权益、以及按照法律规定应该归国家所有的其他有关权益。国有股权转让是指的是按照有关国家法律条文以及国家的产业政策，使国有股权按一定的市场规律各行业及经济体之间流动。主要目的是增强企业活力，加速企业股权结构调整，对其经营机制改造，以达到充分发挥国民经济主导作用，进一步促进整个国民经济的健康发展。以山东兰陵美酒股份有限公司10%国有股权转让为例，随着白酒行业的竞争日趋激烈，全国白酒品牌集中度的提高，特别是近几年，江苏洋河、双沟、今世缘等白酒企业通过改制整合上市等措施产品迅速与占领全国市场。山东省的白酒企业仅有两家仍存在国有股份，其他酒厂国有股份已全部退出，这些企业通过改制，使公司得到高速发展，生产规模不断扩大，市场占有率发展迅速。通过以上可以看出，国有企业进一步转换经营机制，优化股权结构，对企业发展产生了积极的推动作用。

二、国有股权对外转让的步骤和过程

1、做好充分的可行性分析，按照程序进行内部决策审议并形成书面材料；2、报国有资产监督管理机构审批后，开展清产核资并委托中介机构进行审计。3、委托中介机构对有关资产进行评估，报国有资产监督管理机构核准或备案；4、公开披露与转让有关的信息，面向社会征集购买方；5、签订并履行转让协议，并凭交易凭证及时办理登记手续。

三、企业国有股权转让过程中有关账务处理问题

（一）国有股权转让要符合法定程序

转让前，转让方首先要对标的企业的各项财务指标进行全面清查和核对，主要目的是防止国有资产的流失，为后续国有股权转让奠定坚实基础。资产清查的主要范围包括各资产类科目等。同时，在清产核资过程中，要坚持账账核对、账证核对、账实核对的原则。与国有股权转让有关的清产核资，要编制国有股权转让前的企业财务报告及资产清册，委托符合国资监管机构规定要求和条件的中介机构进行审计，根据审计报告及资产清册，按照《国有企业资产损失认定工作规则》（国资评价〔2003〕72号）的有关规定进行账务处理。企业对清产核资中发现的各项资产损失，应当进行认真核对并取得能够证明损失的证明材料，按照规定程序和要求对损失的资产及有关金额进行核查确认。为了保证负债账目的完整性，要按照有关依据对每一笔负债项目足额入账。

（二）国有股权转让价格的确定

根据有关规定，国有股权转让价格可通过如下几种方法方法确定：一是按企业原始投入资本的价值来确定；二是按照企业所有者权益法人账面价值来确定；三是按照中介机构评估的企业净资产来确定；四是转让双方通过协商谈判的价格确定。其中，按照中介机构评估的企业净资产价值提供了社会公允的股权转让价格，是最合适的一种方式。按照《企业国有资产评估管理暂行办法》有关规定，如果转让双方一方为国有企业的，必须通过中介机构对公司净资产进行评估。国有股权的转让评估实行核准制和备案制，在对经核准的国有股权进行评估前，企业应当就股权转让的批准情况、评估范围、中介机构的基本情况、评估基准日等向有关单位进行报告。按照规定，国有股权转让事项应当在清产核资后，由股权出让方委托符合规定要求条件的中介机构对相关资产进行评估，并将评估报告等备案材料逐级报送给国有资产监督管理机构。

（三）国有股权转让的会计处理

国有股权购买方是否已实际控制被购买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险，是确定股权转让最重要也是最关键的标志。另外，以转让的价款是否通过标的企业，可以分为直接和间接两种支付方式。直接支付方式是指受让方将转让款直接支付给国有股权出让方的支付方式；间接支付方式是指受让方将转让股款通过标的企业转付给出让方的支付方式。在以上交易方式中，间接支付的方式反映了股权购买方的实际出资，又反映了转让方股份退出标的企业，收回投资成本的整个过程，因此，国有股权转让的整个过程是在公开透明的原则下进行的；同时，也有利于税务部门对有关转让活动引起的应纳税款的监督管理，以防偷税漏税行为的发生。1、间接支付方式情况下的会计处理①国有股权转让交割日，购买方将股权转让款汇入标的企业时，标的企业做如下会计分录：借：银行存款贷：其他应付款—出让方同时：借：实收资本—出让方贷：实收资本—受让方②标的企业将股权转让款支付给转让方时：借：其他应付款—出让方贷：银行存款。③国有股权转让方在收到标的企业支付的转让款时：借：银行存款贷：长期股权投资--标的企业资本公积2、直接支付法下的会计处理①转让方收到购买方转让款时：借：银行存款贷：长期股权投资—标的企业②购买方交易完成之后：借：长期股权投资—标的企业贷记：银行存款；③标的企业应做的会计分录为：借：实收资本—转让方贷：实收资本—购买方现实中由于实际情况的不同，上述会计处理并不能涵盖全部，需要具体问题区别对待。

四、建议

1、加强对国有股权中介评估机构的立法监督。通过立法，以防范在国有股权评估环节滋生舞弊腐败问题的发生，建立独立、公正和科学的评估定价体系，以保护国家利益和国有资产安全完整。2、坚持公开透明原则，在国有股权转让过程中要实行严格的回避制度。严禁与企业决策层具有利害关系的人员参与购买，以防止在转让过程中发生行为，造成国有资产流失；3、要加强企业无形资产评估。以兰陵集团为例，巨大的延伸价值是“兰陵”品牌对转让方临沂市国有资产管理运营有限公司国有资产投资增值的最大贡献。因此，加强对无形资产价值的评估对企业发展驰名商标起着重要作用，也是增强企业核心竞争力的客观要求。4、进行股权转让后的评估工作。根据市场的反应，评估此次转让价格是否合理。

参考文献：

[1]贾建峰，《国有股权转让中审计及评估账务处理探讨》

[2]郭琳，《国有股权转让初探》，北方经贸，2006（07）

[3]潘琰等，《国有股权转让研究—财务与会计视角》

[4]《企业国有产权转让管理暂行办法》（国资委、财政部令第3号）

[5]张畅，《上市公司国有股权转让问题的探讨》，财税金融，2015（31）

作者：田洪梅 单位：临沂市国有资产管理运营有限公司