事业单位涉税业务的会计处理探讨

摘要：最近几年，事业单位在我国得到了迅速的发展，并取得了一定的经济效益和社会效益，尤其是伴随着事业单位的改革，事业单位在涉税业务上的处理显的尤为重要，本文就围绕事业单位涉税业务的汇集处理展开探讨，希望能给事业单位的带来一定的指导意义。

关键词：事业单位；涉税业务；会计处理

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）018-000-01

一、事业单位简介及其类型

事业单位是由国家机关直接举办，以社会公益为目的，从事卫生、文化、科技、教育等活动的社会服务组织。最近几年，我国的事业单位发展十分迅速，为了适应社会的发展，事业单位摒弃了传统的“铁饭碗”“大锅饭”的思想，引入了现代化企业管理理念。但由于我国事业单位长期受到传统制度的影响，对事业单位中涉税业务的会计处理并不熟悉，给事业单位的财务处理带来不少麻烦，基于此，本文围绕事业单位涉税业务会计处理作出探讨。

按照国家对事业单位的资助程度划分，我国的事业单位分为以下三种类型，公益一类事业单位，统一为财政全额拨款，包括社会福利事业、学校等单位。公益二类事业单位，其收入在政府部分补助之外，还依靠自身开展各项业务活动，取得相应收入。公益三类事业单位，属于自收自支事业单位，其收支和企业在经营方式上基本一样，在涉税业务的会计处理方面，基本和企业一样。笔者所处的事业单位属于总工会下属的公益二类事业单位，主要是开展群众文体活动和艺术培训，同时兼有些像出租房屋的租金收入。

二、事业单位涉税业务处理

1.关于税收、会计制度确认收入的原则问题

按照《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》规定：事业单位、社会团体、民办非企业单位应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，在计算应纳所得额时，其财务、会计处理方法同税收不一致的，应当依照税收规定计算纳税。按照该办法的要求，事业单位会计核算遵循的原则一般采用收付实现制，进行应纳税所得额的计算时实行权责发生制，由于事业单位的多样性和会计、税务人员对具体经济业务事项的判断及理解程度不同，难免会造成事业单位与税务机关对同一经济业务的不同认识和处理意见。

例如某企业委托某事业单位承办2015年的元旦、春节文化活动项目，2014年12月20日该企业转入活动费10万元，按事业会计制度的收付实现制要求，应将10万元作为2014年度收入入账，但在核算该事业单位2014年企业所得税时，按权责发生制的原则，不应作为2014年收入，该项收入应作为2015年收入，核算企业所得税。

事业单位在遵循会计制度一般原则的前提下，应减少其与税法的差异和纳税调整事项，确立税务会计准则在会计制度体系的优先地位。

2.出租不动产收入

目前很多事业单位通过房屋出租获得收入，在《房产税暂行条例》中明确指出，房产的使用性质由“自用”变为“经营用”并产生了经营性收益，应当依法缴纳营业税，房产税，城市维护建设税、土地税等。除此之外，如果还需要按照签订的合同租金缴纳0.1%的印花税。

例如：2014年3月，某事业单位出租给某公司占地100平方米的门面房，在签订租赁合同中规定：租期4年，租金为10万元/年，共计40万元。另外，该地段适用的城镇土地使用税为每平方米5元。

计算结果如下：营业税=1000000*5%=5000元

房产税=100000*12%=12000元

城市维护建筑税=5000*7%=350元

教育费附加=5000*3%=150元

城镇土地使用税=100*5=500元

印花税=4000000*0.1%=400元

a.在收到房屋租金时作会计分录

借：银行存款 100000

贷：其他收入――固定资产出租收入100000

b.各项税金计提时

借：相关支出科目 18400

贷：应缴税费――房产税12000

营业税5000

城镇土地使用税500

印花税400

城市维护建设税350

教育费附加150

c.缴纳各项税金时

借：应缴税费――应缴房产税12000

营业税5000

城镇土地使用税500

印花税400

城市维护建设税350

教育费附加150

贷：银行存款 18400

如果事业单位不对外出租，自用土地和房产就不需要在缴纳这些税务。

3.销售不动产收入

根据国家政策规定，事业单位在对不需要的房屋土地等不动产进行销售时，需要缴纳营业税、城建税及教育附加，如果事业单位销售的房屋、土地不动产发生增值，还需要缴纳一定的土地增值税。

例如：某事业单位将一处不用的楼房进行销售，该楼房建造时花费200万，6成新，现在楼房发生增值，市面上相同的楼房价格为500万，最后事业单位以400万元价格卖出。

所需缴纳费用如下：营业税=4000000*5%=200000元

教育费附加费用=200000*3%=6000元

城市维护建筑税费用=200000*6%=14000元

房屋评估价格费用为5000000*0.6=3000000元

扣除项目金额合计30000000+2200000=32200000元

楼房增值额为40000000-32200000=7800000元

增值率为7800000/3200000=24.2%.

按照相关增值税中的规定，增值税没有超过扣除项目金额的50%，应缴税率为30%，因此增值税为7800000*30%=2340000元。

涉税会计处理如下

借：应缴税费――营业税200000元

城市维护建筑税14000

教育税附加 6000

增值税 234000

贷：银行存款 454000

三、总结语

对于产生涉税收入的事业单位应遵从国家税法的相关规定，办理税务登记，依法纳税，虽然在目前事业单位中，在税收征缴上还存在一些不规范的行为，不仅需要事业单位加强自我约束和自我管理，同时更要培养一部分优秀的财务会计专业人才，切实提高业务能力水平。

参考文献：

[1]司喜旺.行政事业单位不应忽视的几种涉税业务的会计处理[J].财会学习，2008.8.

[2]蒋欣.浅谈行政事业单位涉税业务的会计处理[J].财会通讯， 2009（4）.