注册会计师非审计服务与审计独立性的关系研究

中图分类号:F239 文献标识:A 文章编号:1009-4202(2010)10-208-01

摘 要 有关非审计服务与审计独立性关系的研究由来已久,发展至今,在理论界仍未得出统一的观点。然而在实务界,限非,禁非此起彼伏。因此,研究非审计服务与审计独立性的关系显得尤为重要。本文在简单介绍了非审计服务与审计独立性的基础上,重点阐述了非审计服务对审计独立性的影响及应如何处理非审计服务与审计独立性的关系。

关键词 CPA 非审计服务 独立性 正负面影响

一、注册会计师非审计服务

(一)注册会计师非审计服务的界定

本文认为注册会计师非审计服务是相对于审计服务而言的,是注册会计师向客户提供并收取一定费用的除财务报表审计和审阅之外的多种专业服务的统称。

(二)注册会计师非审计服务的发展动因

需求是非审计服务发展的原动力。非审计服务可使企业节约大量的前期调研费用,会计师事务所更可能为客户保守商业秘密,而且熟知企业的经营管理。

二、审计独立性

(一)审计独立性的涵义

审计独立性包括实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立是无形的、抽象的、难以衡量的;形式上的独立是有形的、具体的,可以观察和衡量的。

(二)审计独立性的重要意义

独立性是审计的灵魂,是审计职业赖以存在并得以发展的基石。一旦审计职业丧失了独立性,那么其审计结果的客观性和公正性就会受到怀疑。因此,独立性是审计职业取信于社会公众的必要条件。

三、非审计服务对审计独立性的影响

(一)非审计服务对审计独立性的正面影响

1.广泛的服务范围和领域能使会计师事务所拥有更坚实和更广阔的财务基础。事务所实力的壮大提高了财务安全保障系数,彻底割舍对客户经济利益的依赖性,加强注册会计师独立判断能力,以独立、客观、公正的心态发表审计意见。

2.由于客户经营和财务结构的复杂性,审计工作也越来越复杂,有效审计有赖于多方面专家的集体工作

3.为审计客户提供管理咨询等非审计服务,能加深会计师对客户的深入了解,提高审计工作的效率和效果,缩短收集审计证据的时间,节约审计费用

(二)非审计服务对审计独立性的负面影响

1.非审计服务的提供模糊了基于受托责任而形成的审计关系

注册会计师对同一客户提供管理咨询等非审计服务时,审计人与被委托人之间的关系已变得模糊不清,审计独立性的基础被动摇。面对客户公司的重大会计问题,注册会计师不可能不考虑因充分披露而遭解聘,同时丧失巨额咨询收入的风险,其独立性必然会受到严重影响。

2.非审计服务的高额收费影响了审计的独立性

事务所提供非审计服务的收入比较可观,这样事务所是很难独立、客观、公正地发表审计意见的;另外会在非审计服务与审计服务之间形成市场竞争,对审计服务的质量有一定影响。

3.提供非审计服务的注册会计师对客户经营成功的期望影响了审计的独立性

四、非审计服务与审计独立性关系的处理

(一)对审计独立性有正面影响的非审计服务应大力发展

1.对审计独立性有正面影响的非审计服务

(1)税务服务。税务服务一般包括为被服务单位提供纳税、税务筹划等相关的服务。提供该类服务使得事务所在审计服务市场日益饱和的情况下,成为新的收入增长点,使会计师事务所拥有更广阔更坚实的财务基础。

(2)管理咨询服务。管理咨询能帮助会计师对客户经营运作和交易情况进行深入了解,能够更有效地确认风险,选择更为有效的审计程序。

2.大力发展对审计独立性有正面影响的非审计服务

(1)我国政府要鼓励和引导会计师事务所发展该类非审计服务。

(2)加快会计事务所的强强联合和兼并,建立“高级差”事务所。大事务所比小事务所更具有独立性.有助于减少事务所对管理咨询业务等非审计服务所带来的巨额收入的依赖性,使注册会计师和会计师事务所在实质上能保持独立。

(3)上市公司要设立专门的审计委员会,形成支持注册会计师的力量。

要指出的是大力发展并非盲目发展,而是要遵循成本效益原则,对于那些成本过高的非审计服务,即使对审计独立性有积极的正面影响,也不应去发展。

(二)对审计独立性有负面影响的非审计服务应限制甚至禁止其发展

1.对审计独立性有负面影响的非审计服务

(1)非鉴证类非审计服务。在提供非鉴证业务时,若注册会计师批准、执行或完成一项交易,或者代表鉴证客户的利益进行决策;决定客户应当执行何种建议等时,非鉴证类非审计服务对审计独立性会产生较大的负面影响。

(2)会计服务。CPA在审查完全或部分地由自己做成的账簿和记录贬值的财务报表时,会产生自我评价,从而CPA难以做出客观地评价与判断。审计的独立性就会受到损害。

2.限制甚至禁止发展对独立性有负面影响的非审计服务

一方面,对于那些对审计独立性在形式上有负面影响的非审计服务我们应限制其发展,具体措施如下:

(1)外部环境层次

①建立健全相关法律法规,通过法律约束,形成有序的审计服务市场。

②完善风险机制,强化对丧失独立性的惩罚力度。

(2)上市公司层次

上市公司应规范审计费用和非审计费用的披露。

上市公司应该公开披露支付给注册会计师的非审计服务费用的明细数据,会计师事务所也应该披露因提供非审计服务而增加的收入明细项目。

(3)注册会计师协会层次

①加强行业自律监管,完善注册会计师独立性行业自律制度。

②改善并强化注册会计师后续教育,提高注册会计师专业水平。

③加强对注册会计师的诚信教育,提高注册会计师的职业道德操守。

(4)会计师事务所层次

会计师事务所要进行质量控制和风险控制。另一方面,对于那些对审计独立性在实质上有影响的非审计服务我们要禁止其发展。

美国《萨班斯一奥克斯利法案》采取了部分禁止的方法对一些影响审计独立性的非审计服务类型做出禁止提供的规定。我国可以借鉴美国的做法,在研究影响我国审计独立性的非审计服务类型的基础上,列出这些类型,并限制会计师事务所向其审计客户同时提供这些非审计服务类型。

参考文献:

[1]陈孝.我国会计师事务所非审计服务的开展现状.山东经济.2006(3):105-109.

[2]李君著.论审计的独立性.立信会计出版社.2000.41.