关于提升会计职业判断能力的思考

中图分类号:F270 文献标识码:A

内容摘要:随着经济环境的日益复杂,对会计从业人员的职业判断能力提出了更高的要求,如何不断提高会计人员的职业判断能力成为会计研究的一个重要课题。基于此,本文从会计职业判断的基本内容与原则、以及其现状入手,对提升会计职业判断能力的途径和对策,做了一些思考。

关键词:新会计准则 会计职业判断能力

财务会计的主要目的是为利益相关方的决策提供相关信息,这就意味着会计人员提供信息必须具备两个方面的质量要求,即相关性和可靠性,这就要求会计人员有着较强的专业胜任能力,即职业判断能力。因此,提升会计人员的职业判断能力对提升会计信息的的质量显得尤为重要,特别是在新会计准则制度下,大量会计信息的处理都需要会计人员有着较强的职业判断能力。通常,会计准则的制定落后于经济的发展以及科技进步带来的交易形式、结算方式的变化,所以,对于会计准则体系的运行来说,判断是很重要的。会计人员在企业日常的经济事项和交易的会计处理中,对会计原则中的相关性原则、权责发生制原则、收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、实质重于形式原则、重要性原则等的把握需要通过会计人员的职业判断来实现。

会计职业判断的具体内容与基本原则

(一)具体内容

会计职业判断是指会计人员在面临不确定会计事项的情况下,根据会计法规、企业会计准则、会计惯例等会计标准,充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点,利用所掌握的信息资料,运用自己的专业知识、逻辑分析能力和职业经验,对日常会计事项处理和财务报表编制应采取的原则、方法、程序等,进行判断与选择的过程。会计职业判断的存在是由于会计理论和技术的缺陷性,经济活动自身的模糊性,以及未来结果的不确定性所决定的。会计职业判断贯穿于会计工作始终,涉及到方方面面,主要体现在以下几个方面:

第一, 会计职业判断在会计原则选择中的体现。会计核算原则对会计业务的处理具有指导性,在具体会计实务处理中,仍需依赖会计人员的职业判断。由于经济活动的复杂性和多样性,使得在会计实务中对某一会计事项进行确认、计量、揭示时,需要在多个会计原则之间作出选择,不仅在单个原则判断有着一定的难度,同时,各个会计原则之间有时有一定的冲突,比如谨慎性原则与一贯性原则之间的选择。因此,在具体经济业务中的,某项会计原则是否应当选择,如何正确处理多个原则的优先选用顺序等,都必须依靠会计人员的职业判断,进行相应选择与协调。

第二,会计职业判断在会计政策选择中的体现。会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。鉴于经济事项的复杂性和企业的特殊性,现行会计制度允许企业在一定范围内对同一经济事项采取不同的会计处理方法,且并没有对各种方法的选用标准予以具体规定,这就要求会计人员在实际工作中运用自身的职业判断,在诸多可选择的会计处理方法中,选择适合本企业具体情况的会计处理方法。例如企业在确定存货的计价方法时,可以根据企业的具体情况和存货的性质,在先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等方法中进行选择。对于在通货膨胀时期,企业应该选择先进先出法,这样使会计信息能更真实地反映企业经营状况。

第三,会计职业判断在会计估计中的体现。会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。由于企业经营活动中内在的不确定因素,许多财务报表项目不能准确地计量,只能加以估计,而估计过程涉及以最近可获取的信息为基础所作的判断。因此,由于经济活动的不确定性,会计人员必须通过合理预测与推断加以确认、计量,才能使会计信息更加真实地反映企业的状况。而其确认、计量的合理准确与否,很大程度上取决于会计人员的职业判断能力。

(二)基本原则

会计职业判断是一项专业性很强但是主观性也很强的经济管理活动,任何一个判断决策都会影响利益相关方的管理决策。因此,会计职业判断必须要充分考虑各个方面的情况,并且按照一定的原则来进行。这不仅是一个会计人员职业操守的表现,同时更是其会计专业能力的体现。笔者认为在进行判断时需要按照以下原则进行:

遵守会计职业道德原则。由于职业判断的主观性,如果没有会计职业道德的约束,那么其所形成的会计判断的可靠性将会大打折扣,这将直接威胁会计信息的质量和会计报表的公允性和合法性。

遵守公允原则。在新的会计制度准则下,强调了公允价值计量对会计信息质量提升的作用。这一方面使得计量属性更具科学性,资产和交易的反映更为公允、更为相关,体现了资金的时间价值。另一方面更要求会计人员不断提升运用公允价值进行计量的能力。

遵守相关法律法规,特别是会计制度的相关规范原则。相关法律规范的存在是为了保证会计信息的可比性,因此,会计职业判断只能在会计法规和国家统一的会计制度允许的范围内进行,否则所形成的会计信息将失去用于经营决策的价值。

我国会计职业判断存在的问题

长期以来的历史原因和主客观因素造成了会计人员的职业判断能力与实施新会计准则之间存在着一定的差距,主要表现在以下两个方面:

首先,从历史原因来看,在长期的会计实践中,由于计划经济体制和官本位制度,我国已逐步形成排斥判断、崇尚统一的传统。在这种情况下,会计人员缺乏独立判断的意愿和行动,在面临需要进行职业判断时都基本上都是请领导批示,按照领导要求遵照执行。面对日益复杂的经济环境和新准则中大量需要会计职业判断的要求,这种习惯于按照会计制度进行会计处理的思维定势需要彻底改变。

其次,虽然我国的会计从业人员高达1200多万,但是其素质良莠不齐,整体水平不高,这严重制约了整体会计人员对新准则的职业判断的要求。此外,即使会计人员具备了职业判断意识、必备的专业知识和实践经验也不一定就能做出高质量的职业判断。从会计人员个人角度来看,存在着部分会计人员从个人利益出发,做出违背职业道德的职业判断的行为;与此同时,会计人员的工资、待遇等均由经营者决定。在这种情况下,使得部分会计人员迫于经营管理者的压力放弃职业道德,进行不合理的职业判断。

提升会计职业判断能力的途径

(一)加强职业道德建设

合法性和公允性是财务报表的基本要求,相应的会计职业判断准则中最重要的是诚信原则。职业道德依赖人们的信念、习惯以及教育的力量维持存在于人们的意识和社会舆论之中,它只发生在法规和准则对会计人员行为限制的边缘地带。新准则体系赋予会计人员的灵活性很大,这就需要进一步加强职业道德建设。职业道德是会计工作的灵魂,它促使会计人员能自觉抵制各种利益的诱惑,并且不受权势和偏见的影响,确保判断所产生的会计资料能客观、公允地反映会计主体的财务状况和经营成果。

(二)正确理解和运用职业判断

会计职业判断必须是在会计准则和规定的框架下进行判断,它虽然需要会计人员在一定程度上运用自身的知识和经验做出灵活判断,但是必须谨记的是,会计职业判断必须以会计法规和准则为准绳,只能在规定的范围内发挥主观能动性。一旦超越这个空间,断章取义,将一些不属于职业判断内容的业务纳入判断范围,借以达到篡改会计信息的目的,就会变成会计操纵。

(三)掌握合理的会计职业判断方法和程序

会计职业判断的内容繁杂、复杂程度各异,但其判断过程都应遵循一些共同的步骤,掌握合理的职业判断方法和程序会起到事半功倍的效果。掌握了方法原则,就是掌握了问题的精髓。只有掌握良好的方法.,并依据程序办事,才能较好地发现、解决需要会计职业判断的问题。

(四)注重实践经验积累

会计职业判断是一项实践性很强的活动,会计人员的职业判断能力必须通过不断训练、实践,长期积累才能形成。作为一个高水平的会计人员,除了具备一定的专业基础知识和较高的理论素质外,还要善于实践。另外,在实践中要注重经验的积累,对于实践中的会计处理,要学会分析、判断、综合、总结,养成良好的思维习惯,通过不断地积累,取得丰富经验。

(五)树立终生学习理念以提高判断能力

现代社会的激烈竞争使得终生学习观念成为必要,大学会计教育只是提供学生终生学习的基础,而不是学习的终结。在知识经济年代,由于企业的不断创新,新的经济业务的大量涌现,会计处理、会计规则也在不断更新,这就要求会计人员即时进行知识的更新,通过学习不断提高职业判断能力。因而树立终生学习理念应成为每一个会计专业人员必备的素质。

参考文献:

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2.王文媛,曲喜和,徐鲲.对实施新会计准则与会计职业判断能力的思考[J].会计之友,2008(18)

3.张杰新.企业会计准则下提高会计职业判断能力[J].重庆科技学院学报(社会科学版),2009(2)