无形资产审计初探

摘要：在这个信息高速传递的时代，无形资产的作用越来越被更多的人认可。然而我国现在存在着无形资产计价不准确，管理不规范，对无形资产有关信息的披露也不完整，对无形资产的认识范围过于狭窄等诸多问题，这一切都制约着无形资产为企业带来更高的利润。所以应该加深对无形资产审计特征的认识，加强无形资产审计，充分发挥无形资产的作用，督促并鼓励企业充分披露无形资产有关信息，以增加透明度，重视无形资产计价审计，扩展审计范围，为企业提高效益。

关键词：无形资产；审计；人力资源；信息披露

在市场经济不断发展的今天，一个企业中无形资产占总资产的比例将会越来越大，而无形资产对企业利润的贡献，对社会经济进步的促进作用也将越来越明显。对无形资产的关注是我们一个无法回避的问题。无形资产是特定主体所控制的，不具有实物形态，对生产经营长期发挥作用且能带来经济利益的资源。作为企业一项重要资产，无形资产拥有其独特的一面：非实体性，排他性，效益性。

一、无形资产审计的必要性

既然无形资产的重要性让我们必须给予深刻的关注，那么无形资产的审计则为我们提供了一条密切关注无形资产的重要渠道，进行无形资产审计也就十分必要。

（一）无形资产审计促进企业提高对无形资产的认识

在这个竞争激烈的知识经济时代，无形资产的战略价值必须为我们充分地认识，可以说无形资产方面的竞争决定着企业的兴衰存亡。如今的很多跨国公司，无形资产就是维持其运营的重要资源之一，都以其特有的无形资产为基础发展起来的。无形资产是企业综合经济实力的体现，是强化知名度，扩张资本，转化有形资产和提高市场竞争力的重要手段。通过无形资产审计促进企业提高对无形资产重要性的认识，强化其法律地位，既具有长远的战略意义，又是应对中国入世后更加激烈的国内外市场竞争的有利武器。

（二）无形资产审计促进企业无形资产管理机制的形成

由于企业关于无形资产管理的缺位，企业权益受侵害时有发生。进行无形资产审计，促进企业提高对无形资产的认识，切实加强无形资产保护，制定适合知识经济时代的无形资产管理机制，维护企业自身的合法权益已显得愈来愈迫切。

（三）无形资产审计促进企业加强对无形资产信息的披露

目前我国无形资产会计信息的披露不完整，对披露的内容还不能反映企业所拥有的无形资产的数量和质量，如企业的质量认证体系，绿色产品标志，企业文化等，而这些无形资产为企业所创建的利润并不少于有形资产所创造的。通过无形资产审计，促进企业完整地披露无形资产有关信息，帮助管理层减少决策中的不确定性，降低风险。

二、无形资产审计中存在的问题

（一）审查无形资产计价考虑不全面

无形资产计价是长期以来社会所共同关心的问题。无形资产在价值形成上具有下列特殊属性：首先是不确定性。其价值不像有形资产那样，计入有形资产购建成本的全部支出，即作为该有形资产价值的基础。其次是不完整性。与购建无形资产相对应的各项费用是否计入无形资产价值是以费用支出资本化为条件的。最后是象征性。无形资产价值的内涵实际上包括了该商品使用的特殊技术、独门配方和多年的经验积累，是其外在价值所不能表达的，这种无形资产的成本只具有象征意义。

（二）无形资产会计上的缺陷给审计造成的困难

首先是无形资产会计信息的披露给审计造成的困难。会计信息的披露不够充分，一般来说，企业在会计报告中用“无形资产”、“无形资产减值准备”项目披露定量信息，并按类别对无形资产的摊销年限，账面余额的变动及其原因、当期确认的减值准备等信息作适度披露。企业只是披露了无形资产的基本信息，没有系统地披露无形资产价值的动态变化，也没有披露无形资产的运营风险。这根本无法满足会计信息用户进行决策的基本要求。这使得审计人员仅根据现行方法下披露出的信息进行审计，远远不能满足投资者所想了解的内容，使得审计比较被动。

其次，一直以来减值准备就是企业造假的“蓄水池”。计提秘密减值准备是企业尤其是上市公司盈余管理的工具。加之无形资产具有非实体性的特征，其减值准备更容易为企业所操纵。比如，对于无形资产，企业若在某一年度计提巨额的减值准备，减少当年利润和资产的账面价值，可使企业以后年度折旧额，摊销额减少，在其他经营条件不变的情况下，顺利实现数额可观的利润。这种做法只需对期末资产的可收回金额作过低的估计，而不需要在以后年度大量转回减值准备即可实现，具有很大隐蔽性。由于它的主观性强，即使是注册会计师也很难判断出来，为审计进一步造成障碍。

（三）无形资产审计范围狭窄

无形资产按其内容划分包括知识产权类（如专利、非专利技术、商标权、著作权等）、权利类（如合同类无形资产和特许权无形资产等）、关系类（如企业与其它企业之间以及内部员工之间形成的良好稳定的关系等）以及特殊类（如商誉等）四种无形资产。我国目前对无形资产界定还存在不同的认识，研究的范围也比较窄，基本上就是将产权类、权利类及特殊类中的商誉纳入无形资产审计范围，对关系类和其他特殊类无形资产尚未深入研究，也未纳入审计范围。我国会计准则规定的无形资产范围小于国际通行规则规定的无形资产范围，这就使我国在国际竞争中处于不利地位。

三、加强无形资产审计的措施

（一）审查时全面考虑影响无形资产计价的因素

审计无形资产计价时应注意区分来源，进而确定无形资产的入账成本是否正确，防止虚列无形资产价值以虚增所有者权益的情况。

1.对于外购的专利权，其记账成本除了买价外，还包括有关部门收取的相关费用等；如果是自创的，其成本应包括该专利的实验费，申请专利登记费及聘请律师费等。但由于专利发明往往不一定能保证成功，按照稳健原则，通常将其计入当期损益，待试制成功申请专利时，再将所发生的费用予以本金化，计入无形资产。

2.尽管商标常常与企业广告宣传和客户的信赖等密切相关，但广告费一般不作为商标权的计价成本，而是直接作为销售费用，计入当期损益。如果购买他人的商标，一次性支出费用较大，可以将其本金化，作为无形资产入账核算，其成本包括商标的买价，支付的手续费以及其他因受让商标权而发生的费用。

3.尽管商誉可以是自己建立的，也可以是向外购入的，但只有向外购入的，才能作为商誉入账，也就是说企业在兼并或购买另一个企业时，才能进行商誉核算，并且商誉的计价和非专利技术的计价一样，应经法定机构评估确认。审计人员在审查被审计单位的商誉时，要仔细验证其付款总额在取得的有形资产、其他无形资产和商誉之间的分配情况。对于确定的商誉价值，要验证其合理性，并查验有关的批准文件（如被审计单位董事会认可文件）。

4.对于不花任何代价拥有的土地使用权，不作为无形资产核算；对花费较大代价取得的土地使用权，应予以本金化，将取得时发生的一切支出，记入无形资产账户。企业原先通过行政划拨获得的土地使用权，一般不入账核算，在将土地使用权有偿转让，出租，抵押时，应按规定将补交的土地出让价款予以本金化，作为无形资产入账核算。

（二）加强对无形资产会计方法的改进

对于无形资产会计信息的披露方式，应该进行丰富，审计人员应鼓励被审单位从不同的角度去披露无形资产的有关信息。在资产负债表中，除了披露无形资产总净值和减值准备外，还要对对企业发展有重大影响的无形资产进行披露。增加反映无形资产动态变化的明细表，该表主要反映无形资产的种类，来源渠道，金额的收支与摊销，减值准备的具体信息。

减值准备是一个充满主观性判断的技术手段，由于没有明确的标准，不同的会计人员有不同的判断方法，有较大伸缩性。企业应该对计提减值准备的方法，规则等予以统一说明，并延续保持一致。无形资产价值的确定方法有收益法，成本法，市场法，针对不同情况的无形资产适用于不同价值评定方法。结合当前市场上现存的同类无形资产，比较两者之间的差异，考虑无形资产的使用年限和法定年限，来计提减值准备。审计人员检查企业计提的减值准备是否合理时，还应聘请专家帮助测算无形资产的功能性贬值和经济性贬值从而更有效的审计企业所计提的减值准备。同时也要求审计人员扩大自己的知识范围。

（三）拓展无形资产审计的范围

无形资产审计的范围不仅应包括产权类、权利类无形资产和商誉，还应包括关系类和其他特殊类无形资产。具体来说，无形资产的审计范围可以包括，但不限于专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、商誉、各类许可证和公司资质、产品标志（如绿色食品标志）、国际标准体系认证（如ISO9000系列国际质量标准体系认证）等等。

对于可以用财务指标确认和计量的无形资产，如上述专利权、非专利技术、商标权等，侧重于审计其取得、摊销等核算的全过程。而对于企业的许可证、产品标志等无法用财务指标核算的无形资产，则侧重于查证其归属权和在资产负债表上披露是否恰当。

随着知识经济的发展，无形资产的比重呈现出越来越大的趋势。因此，审计部门应重视无形资产的审计。对企业来说，无形资产是可持续发展的重要基础，是企业潜在的巨大财富。无形资产审计促进企业提高认识，加强对无形资产的开发和管理，对提高企业经济效益有重要的意义。（作者单位：四川建筑职业技术学院）

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