持有假发票入罪后的税务稽查要点

【摘要】 持有假发票的行为在刑法中被确立为犯罪。假发票持有犯罪的发现、稽查应注重横向协调、积极查处。稽查时应注重“以点带面”、“以量为先”；应善于发现疑点，提高识别技能；证据的收集应合法、全面、有效；查明持有者是否属明知而持有，应坚守“三不”，依法稽查。

【关键词】 假发票；税务稽查；案件移送

2011年5月1日施行的《中华人民共和国刑法修正案（八）》新增了“持有伪造的发票罪”，将个人及单位持有数量较大的伪造的发票规定为犯罪，并配置了最高为7年有期徒刑的刑事责任。这是新时期国家立法机关全面打击伪造发票犯罪、强化税收保障的有力措施，也为税务机关增强税务稽查效果提供了新手段、新武器。笔者近年多次参与假发票犯罪治理，对税务稽查工作有些许体会。依据持有假发票行为入罪的新形势，现将今后税务稽查的要点论述如下。

一、注重横向协调，主动介入持有假发票犯罪行为的查处

依照现行刑事诉讼法，公安机关是假发票犯罪的法定侦查机关，但在实践中，公安机关主动发现假发票的情形并不多见。而税务机关作为税务的主管机关，在发现持有假发票犯罪线索、辨别假发票持有数量、厘清单位犯罪中的责任人相互关系上，却有公安机关无可比拟的优势。因而，税务机关充分发挥税务稽查职能，主动、积极介入持有假发票犯罪打防的前期工作，对于有效打击持有假发票犯罪而言至关重要。

二、由点带面，以量为先

假发票充斥于各类企事业、机关单位中，持有假发票行为的查处既要有效震慑、打击假发票持有人，同时又不宜影响涉案单位的经营稳定。因而，查处工作应坚持“由点带面”，以行业中的某几家单位为重点稽查对象，通过及时惩戒涉案人或涉案单位的假发票持有行为，教育、警示其他从业者。“以量为先”是强调在稽查假发票持有行为中，应坚持以假发票持有数量为性质认定的基本标准。非法制造发票罪、出售非法制造的发票罪也是常发的两类假发票犯罪，其认定标准均是涉案假发票在100份以上或者假票面额累计在40万元以上，但我国刑法修正案（八）仅将持有伪造的发票数量较大的行为确定为犯罪，并未将假发票票面额较大认定为成立该罪。因而，在国家最高司法机关未出台具体解释前，不应以假发票的票面额为确定犯罪案件的标准，应坚持数量标准，对于涉案假发票在100份以上的，可以移送公安机关依法处理。

三、善于发现发票疑点

税务人员在稽查时，对发票的票面形式、记载内容都要认真辨别，从中发现疑点，综合运用以下多种手段查明发票的真伪。

（一）由票面核查发票真伪

核查发票的真假，可以通过查询及票面核验等多种方法识别。查询是指税务人员在稽查时可以通过官方发票管理系统查验发票的真伪，如可以现场通过拨打电话12366按语音提示查询，或通过官方网站查验。票面核验是指税务稽查人员可以直接通过票面观察来识别发票的真伪。票面核验可使用“九步”识别法，即从“字、色、质、标、线、奖、码、章、联”九个方面辨别发票的真伪。

一是核发票的字体。真发票字迹清晰，字体大小均匀，而假发票字迹一般模糊，字体大小不均。

二是核发票的颜色。发票监制章和发票号码采用有色荧光油墨套印，印色为大红色，在紫外线灯下呈桔红色。部分省、市税务机关还用无色荧光油墨在发票联加了防伪暗记，在紫外线照射下呈绿色荧光反应。

三是核发票的质地。真发票纸质较厚，有一定韧度，而假发票软薄。

四是核发票的防伪标志。普通发票联发票采用专用水印纸印刷，水印图案为菱形，中间标有“SW”字样，发票联不加印底纹。真发票有菱形水印图案，暗格内标有字母，假发票一般没有此字母。

五是核发票兑奖联折叠线。真发票有孔状剪切线，易折断，而假发票一般是无孔状、不易折断的剪切线。

六是核刮奖区底色。真发票刮开后底色与发票字体颜色相同，而假发票刮开后底色泛白或黄色，甚至有些假发票的刮奖区根本就无法刮开。

七是核发票代码。真发票一般有“发票代码”和“发票号码”，假发票有时无这些号码。

八是核发票的公章。发票上的印章不应是财务章或单位的公章，应是发票专用章。真普通发票均套印全国统一发票监制章。“发票监制章”为椭圆形，长轴为3厘米，短轴为2厘米，边宽为0.1厘米，内环加刻一细线，上环刻制“全国统一发票监制章”字样，下环刻制“国家税务局监制” 或“地方税务局监制”字样，中间分别刻制：“××省××市”或“××省××县”字样。“发票监制章”环内字样均为楷体。

九是核发票的“三联”。真普通发票的基本联次为三联。第一联为存根联，开票方留存备查；第二联为发票联，收执方作为付款或收款原始凭证；第三联为记账联，开票方作为记账原始凭证。普通发票中的定额发票的联次一般为单张三联，第一联为存根联；第二联为发票联；第三联为记账联。普通发票各联字色为：第一联为白纸黑字；第二联为发票专用纸，字棕色；第三联为白纸，字淡红色。其他根据需要增减联次的，各联字色可任定，但不得与一、二、三联字色相同。

（二）由票面记载内容辨别发票真伪

假发票的票面记载内容很容易出现纰漏，税务人员认真审视后是可以发现相应疑点的。稽查中，可从以下五方面入手：

1.核查开票日期是否早于印制日期

发票的开票日期应是具体业务的发生时间，不应早于发票的印制日期。发票印制日期的判别，一是看发票左边或右边竖排印制的日期和印制单位；二是从发票的字轨号或者发票代码予以推断。

2.核查发票的发行地区与企业注册地是否相符

如果开具的发票并非其注册地，则假发票的可能性较大。

3.核查发票号码相连或相接近下开票单位是否相同

企业按本数领购发票每本发票均有固定张数，且发票号码是顺序相连的。如果不同的企业使用的发票号码相连或很接近，则发票可能为假。

4.核查发票上书写人的笔迹

看发票台照、日期、品名、数量、单价、大小写金额的字迹、笔体、笔画是否精细，压痕是否一致，有无用药剂退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕迹。

5.审查发票的填写内容

发票内容的审查，包括：（1）看发票报销联的台照、时间、数量、单价、金额是否填写齐全，物品名称是否具体、正确，对物品名称为类名称且金额较大的，应予警惕。（2）审查物品名称是否为用票单位的经销范围。（3）审查用票单位同发货单位、收款单位的名称是否相符。（4）审查发票台照写的购货单位同实际收货单位、付款单位的名称是否相符。（5）审查同一供货单位，特别是中小企业，是否使用了不同单位的发票。

四、证据的收集、固定要及时、全面、合法

证据是认定犯罪存在的必备材料，证据材料的缺失、不完备或不合法有效，都无法证明持有人犯罪，同时，也给稽查人员的工作带来被动。因而，税务稽查人员在查处假发票行为时，务必提前拟定稽查方案与工作流程，制定出详细、完备的证据收集、固定预案。在证据收集、固定预案中，应坚持依法取证，及时取证，有效取证，确保所取证据合法、完整、准确、具有关联性。

五、查清各责任人是否明知假发票而持有

“持有伪造的发票罪”的成立，以明知伪造的发票而持有为构成要件。因而在税务稽查中，在查清行为人或单位涉案后，应重点调查假发票的来源、流入过程、财务人员入账时是否已识别、财务主管及以上负责人是否指令财务人员入账等情况，以确定是否应移案追究主管人员、财务人员与单位的刑事责任。

六、处理假发票持有行为时坚守“三不”

“三不”即发现犯罪前“不闪”、发现犯罪后“不躲”、处理犯罪时“不纵”，坚持依法行政、公平稽查。查处假发票是税务机关的工作之一，对于非法持有假发票的行为，须严肃查处，不可懈怠职责。在查处中，对于已发现可能涉嫌犯罪的，不可借口犯罪案件由公安机关管辖而推托查处责任；对于已有证据证明已经涉嫌犯罪的单位或个人，均不能借口涉案单位或个人“税收贡献大”、“情有可原”等不转交案件，以行政处罚代替刑事追究。