关于我国个人所得税调节作用的思考

摘 要：个人所得税一直以来被认为是调节收入差距的一个重要的手段。但是在我国，个税调节的作用却不尽如人意。本文希望通过分析其中一些原因，并提出一些建议。

关键词：个税；收入差距

个人所得税是调整征税机关与自然人(居民、非居民人)之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。在许多国家个税被作为筹集财政收入和调节收入分配的主体税种。而在我国自1994 年实施以来，个人所得税收入以年均34% 的增幅稳步增长。1994～2009 年，个人所得税收入占GDP 的比重由0.15%上升至1.24%，占税收总收入的比重由1.4% 上升至6.6%。虽然在我国相对于增值税、消费税、营业税等流转税而言，个税在筹集财政收入的作用还并不明显，但其一直是被赋予调节收入分配的重任。然而就目前的前情况来看，个税的调节作用显然没有预期的那样大。

对于个税调节的现状是什么原因造成的呢？就现在研究结果来看，主要有下面这几个因素：一、现行的分类征收课税模式难以体现公平。从征收方式看，分类所得税制采用分项扣除、分项定率、分项征收的模式不利于调节收入分配，主要表现在：⑴相同收入的纳税人由于他们取得所得的类型不同，或者来源于同类型等量所得取得的次数不同而形成不同的税收负担。如工薪和劳务报酬同属劳动所得，但工薪所得适用5%～45%的超额累进税率，而劳务报酬适用20%的税率，导致税收负担不公平；⑵对不同来源所得采用不同的征收标准和方法，不能全面、完整的体现纳税人的真实纳税能力。如按月征收使得每月收入均衡者税负轻，每月收入不均衡者税负重，各月收入不均衡程度越大，税负越重，收入时间差异直接影响税负水平；⑶由于分类所得课税模式设计上的特点，容易产生制度性的漏洞，使纳税人可以通过分解收入、转移收入类型等方式达到多扣除、减少应税所得或降低税率的目的，形成逃、避税等现象。如纳税单位有各种来源所得，在运用累进税率时，产生纳税人将所得分成各个独立的部分，即税基的“分割”效应，这样大大减弱了累进的冲击作用。二、费用扣除标准不合理我国现行《个人所得税法》规定了统一的费用扣除标准，未考虑家庭负担状况，比如家庭整体的收出状况、子女的多少、通货膨胀等因素。三、税务机关缺乏对个人所得税严管的压力和动力。个人所得税的收入功能和调节功能之间存在这样的关系：收入功能是基本功能，调节功能是其派生功能，调节功能是建立在收入功能基础之上的，要想发挥个人所得税的调节功能，必须先有个人所得税的收入功能。而在我国个税的比重比较小，征收难度又相对较大，这样以完成税收收入为任务的税务机关自然就更重视比例较大而课征较易的流转税了。这样税务机关严格征收个税的动力不够，自然调节作用就会不足。四、无法真实掌握纳税人的情况。无法掌握纳税人的真实收入，根据不实收入征税，就无法体现税收的调节功能。在美国的纳税人身份号码制度，实际上就是纳税人的“个人经济身份证”。该号码是每个纳税人的终生代码，纳税人在办理重要经济事项的时候都要登记该号码，税务机关只要掌握了该号码，就可以掌握纳税人的主要经济活动。而在我国金融信用体系还不完善，并且税务机关的征管手段和技术比较落后，纳税人很容易通过各种方法来逃避税务机关的监察。五、纳税人纳税意识普遍不强。造成这个结果的原因是多方面的，一方面，在我国法律上对逃税的惩处不及国外，而逃税所产生的其他后果也不严重，比如在国外，纳税人一旦发生偷税逃税，将会被社会有关机关记录在案，即上黑名单，由此面临信誉扫地，在以后的工作与生活中将会面临信用危机。另一方面，政府在用税时所表现的不公开、不民主，也导致了纳税人责任感不强。

对于上述问题，我们应该如何应对呢？根据上面的原因来看，首先，应当考虑从分类模式逐步过渡到综合所得税模式。当然，由分类到综合是一个长期的过程。所以这一点可以先从高收入者开始实行。首先应加强对高收入者的监控，对高收入者在全国范围内建立统一的纳税人身份证制度和个人税收信用体系。通过银行账号在全国范围内联网存储，并与税务机关联网，使高收入者的每一笔收入都在税务机关的监控之下。同时，将高收入者的诚信纳税活动记录在案，如有不良记录的，要使其在经济、声誉上付出代价。然后对其的各类所得先分项实行源泉扣缴，年终再综合全部所得，采用超额累进税率计征，对源泉扣缴的税款准予抵扣。其次，加大对逃税的审查和惩罚力度，提高逃税者的逃税成本。加强税务稽查并加大对偷抗个人所得税的惩处力度。严厉惩处逃税者，制定惩罚的实施细则，对逃税者的惩处制度化、规范化，形成强大的威慑力。其中简便易行而卓有成效的惩罚手段是建立记录并予以公告，提高纳税人在信誉上的逃税成本。还有就是要重点检查那些纳税不良记录者。对数额巨大、情节严重的偷逃个人所得税案件，按照有关法律，移送司法机关立案审查。另外在罚款数额方面可以参照国外的巨额罚款制度。这些必要的惩罚，有助于建立依法纳税的观念和良好的执法环境。最后，公开透明政府开支，让纳税人了解到自己所缴税款的用途，感受到一种利益的返还；在公开透明的同时，加强纳税人对政府使用税款的民主监督和管理，让纳税人有权利参与到决定税款的运用的过程中，表达自己对公共品的需求。（作者单位：西南财经大学）

参考文献：

［1］ 朱明熙，个人所得税的调节作用何以失败，经济学家，2002（1）

［2］ 李爱鸽，崔智敏，个人所得税调节高收入的制约因素及对策，税务研究，2010（9）