浅议如何提高纳税人遵从度

摘要：为有效防范、控制和化解税收风险，提高税收征收率，提高纳税遵从度，本文从纳税意识、遵从成本、政府保护、会计人员水平等方面对纳税人不遵从进行了剖析，并提出了提高税人遵从度的建议。

关键词：纳税遵从度；成因；建议

一、纳税人遵从度的概念

纳税遵从，又称税收遵从（Tax compliance），是指纳税义务人遵照税收法令及税收政策，向国家正确计算缴纳应缴纳的各项税收，并服从税务部门及税务执法人员符合法律规范的管理行为。

而纳税不遵从主要是指纳税人不能依照税法的规定履行纳税义务，不申报、不及时申报、不如实申报以及不按时缴纳税款等不遵守税法的行为。

二、纳税人遵从度的现状及成因分析

目前，我国税收流失问题依然较为严重，距申报准确和行为规范的要求还有一定距离，税收不遵从问题依然较为突出。其成因主要有以下几点：

1.纳税意识淡薄，利益驱动

部分纳税人认为缴纳的税款是企业已获得的经济利益，因此从自身利益出发，希望税负尽可能降低，以使税后收益最大化。且其没有认识到承担纳税义务与享有政府提供公共产品和公共服务权利的对等性，缺乏主动依法纳税的公平感、主人翁感和成就感。另外，大部分企业在市场竞争中技术、资本处于劣势，没有品牌效应，市场定价没有话语权，进行税负转嫁的能力不强，在无法进行有效转嫁的情况下，税负提高将导致纳税人的纳税遵从度降低。

2.当前纳税人不遵从成本过低

由于我国税制还不完善，执法手段软化，征税过程中存在滥用自由裁量权、税收执法程序不严格，使得纳税人偷逃税的成本小于遵从成本，从而使其选择不依法纳税，扰乱了正常税收秩序。

3.政府招商引资的大环境下，对外来的企业过分保护

为了地方经济发展，地方政府在招商引资方面除了税收减免、降低土地出让金、财政补贴吸引外资，还提供各种便捷的行政措施，这为促进地区经济发展取得了一定的效果，但也为税务机关的正常管理带来了困难。如为了能让企业提早开票实现销售，在一般纳税人认定、发票供应等工作上，地方政府往往要求税务机关现时办妥，缺省正常调查核实程序，为以后的监管留下了隐患。一些企业受经济利益驱使，利用招商引资的便利条件及政策逃避缴税、偷税，税务稽查时，相关部门就会以影响招商引资大环境进行阻挠，税务稽查打击落力度很难奏效。

4.会计人员的水平不高，代账过多

近年来纳税人数量的增长使会计人员需求也随之增长，部分中小企业为节约成本会聘请兼职会计记账。兼职会计因不参与企业的经济决策，也不了解企业的经营活动，只根据月底提供的有限票证做账，如果企业刻意隐瞒经营收入等事项，其所做的账目就不能完全反映企业的经营活动，更有人员帮助企业筹划少报收入、多列支出少缴税款，成了偷漏税的帮手。

三、提高纳税人遵从度的建议

1.培养税收遵从意识，引导他律向自律的转化

（1）培养纳税义务意识，增强公民的税法观念，形成学法懂法守法用法的良好社会氛围，同时宣传各种权利意识，强化对纳税人权利的保护和尊重。

（2）税务机关应更新观念，确立征纳双方平等的理念。在日常税收 征管中要充分尊重纳税人的权益，将纳税人由义务主体转变为权利主体，以激发纳税人的遵从意愿。

（3）加强对财政资金使用情况的宣传和监督。凡是政府从公民手中摄取的资金的使用情况都要宣传，向社会定期公布财政支出预算执行情况及重大财政事项进展情况，增强政府用税的透明度，让纳税人对政府财政支出情况具有知情权、发言权、监督权，使每个纳税人都能够切身感受到政府提供的公共服务。

2.开展对新办企业进行申报、纳税等方面的培训

企业办理税务登记证后，应就日常办税中应注意的事项及法律责任等进行专门培训，将有关资料制成书面材料，发放给新办纳税人，避免纳税人因不了解政策造成不必要的损失，并公布咨询电话便于纳税人联系、咨询。

3.建立政策确定性解读、政策咨询解答等机制

建立以市、县局为主要解读人的政策确定性解读机制，对涉及纳税人权益的重大税收政策及时主动解读，通过报纸、网站等媒体，建立专门的“政策解读”网站专栏，方便纳税人及时了解和把握税收政策；设立“在线问答”专栏，对纳税人咨询的问题在规定期限给予明确解答；进一步落实首问负责制，规范内部流转程序，为纳税人政策咨询提供“一站式”服务，及时解答纳税人遇到的涉税问题。

4.建立风险提示机制

通过短信、网站、书面等方式，对纳税人按期纳税申报、缴纳税款、报税、备案审批等办税事项，提前提示提醒，防止纳税人因疏忽造成不必要的税收损失；在纳税申报审核和评估过程中，针对纳税人存在的涉税风险，及时进行提示，促进纳税人自我纠正，消除税收风险；对于未涉嫌税收违法行为或存在偷逃骗税等税收风险的纳税人，可以通过宣传辅导或短信等手段事前提示纳税人有可能涉及的纳税风险，帮助纳税人主动防范风险，提高税法遵从度。

5.建立持续宣传机制，拓展办税服务功能，扩大宣传影响力

积极围绕经济焦点、社会热点、民生问题开展各类税法宣传活动。加大对服务热线、短信平台、网站等服务渠道和重大改革事项的宣传力度。办税服务厅实行一窗式服务，一站办结，加强办税服务厅宣传作用；深化24小时自助办税功能；提供免费的网上申报、开票和申请提交服务，提供网上认证、网上报税等服务。

6.加强纳税人需求的动态管理，提供针对性优质服务

通过税务网站、纳税服务热线、办税服务厅或召开座谈会等多种形式，定期收集关于税收政策、管理、服务以及权益保护等方面的纳税人需求，进行收集、整理、分析。及时解决纳税人正当、合理需求；对于暂时不能解决的合理需求，分析原因、密切跟踪，待条件具备时主动采取措施予以解决。

7.加强税源监控，加大稽查打击力度

（1）加强税收信息化建设，提升税源监控能力。利用信息技术，实现与公安、工商、海关、审计等部门信息资源共享，降低税收管理过程中的信息不对称。提高纳税信息的增值使用程度，对数据的真实性、准确性进行分析、甄别，确定税源监控的重点，减少不遵从行为的发生。

（2）建立以税收风险管理为导向的税源专业化管理格局，充分利用纳税人报送信息、税务机关采集信息、地方政府税收征管保障机制传递信息和其他来源信息，对纳税人进行风险识别，按税收风险的高低、排序，将纳税人分成若干等级，实施分类管理，对风险等级低的进行提示提醒，对风险等级高的进行评估、稽查，激励纳税企业依法纳税。

（3）发挥稽查打击的威慑作用，有效打击故意不遵从行为，锁定高风险的纳税人，税务违法案件实行公开曝光，增强社会舆论监督。加大处罚力度，提高违法处罚威慑力。对不遵从行为不论有意还是无意一律予以罚款，提高处罚偏轻的违法行为处罚额度，增加纳税人不遵从成本，最大可能地提高纳税人税收遵从水平。

8.加强与政府沟通，争取支持

加强与各级党委政府的沟通联系，及时听取、收集对税务工作的意见建议，认真反馈、汇报落实情况，争取工作上的支持；主动参与地方经济建设工作，围绕宏观经济走势和重大政策变化对当地税源的影响，开展调研，主动为党委政府出谋划策，为决策提供参考。

9.加强对会计人员的培训和教育，提高会计核算水平

组织岗前培训，学习有关税收法律、法规等规章制度。会同财政部门查处和严厉打击会计违法违规违纪行为，取缔从业人员挂名、限制多家兼职，提升会计信息质量。建立会计人员诚信档案，对协助企业偷逃税的或其他违法违纪行为，计入诚信档案，进行惩戒，促使会计人员更好地履行岗位职责，遵守诚信为本的职业道德。

参考文献：

[1]阮家福：论我国税收不遵从的现状、成因与对策[J].当代财经， 2005，（1）：30-34.

[2] 斌：我国纳税遵从度影响因素分析及对策建议[J].中国税务，2010，（8）：60-61.