论高收入人群的税收监管

摘要：在我国当前的税收环境下，高收入人群缴纳的个人所得税占总的个人所得税收入比例较低，存在大量的偷逃税款现象，本文就高收入人群取得收入的来源、缴纳税款的现状以及如何加强高收入人群缴纳税款的监控进行了相应的论述。

关键词：高收入人群 收入 监管 改革 完善

课题简介：河北省社科联民生调研课题，课题批准号：201201210

当前的税收环境下，怎样去定位个人所得税，是合理设计个人所得税税制的一个前提。个人所得税有收入功能、调节功能两大功能。但从目前我国个人收入差距持续增大，贫富悬殊越来越严重的现实情况来看，我国现行的个人所得税法调节个人收入作用的效果差强人意。在实际征收的过程中，出现了“贫富倒挂”的现象，中低收入人群成了主要纳税群体，高收入人群纳税较少，偷漏税现象十分严重。这种现象的起因，既有个人所得税税制及相关制度建设不完善的原因，也有税收征管不利的原因，急需改革和完善。

一、目前我国高收入人群的收入及缴纳税款的现状

首先，我国高收入人群收入的来源比较广泛，薪酬只是他们的很少的一部分收入，他们的大部分收入来源于资产收入、劳务收入、灰色收入等。因其来源广泛，所以不利于税款的征收。

第二，我国现行的个人所得税法，工资薪金收入采用的是3%-45%的九级超额累进税率，而像劳务收入、生产经营所得、财产租赁所得和财产出让所得等却是20%的固定税率。高收入人群的主要收入不是工资薪金，而是像劳务收入等其他形式的收入，只需缴纳20%的固定税率的所得税，相对工资薪金来说，税率非常低。

第三，我国现行的个人所得税制度，对于年收入在12万元以上的纳税人，是由个人自主申报，没有相应的监控措施。

第四，高收入人群中的部分私营企业主，他们取得的收入主要是生产经营所得，但他们的个人消费，很多却从他们自己的企业当中去列支。这样，增加了企业的生产成本，减少了企业的收入，从而减少了所要缴纳的企业所得税；同时，企业归属于个人，也相应减少了个人的收入，就减少了需缴纳的个人所得税。

二、加强高收入人群监管力度及策略

1、逐步完善和改革现行个人所得税法

我国目前实行的分类所得税税制共有11个征税项目，费用扣除后按差别税率进行分类征收。个人所得税超额累进税率只适用于工资薪金，最高45%。而非工资薪金收入的税率是20%。所以，高收入人群通过做低工资薪金，做高非工资薪金收入的方法，就可以达到少缴税额的目的。所以，改革个人所得税制度，首先应采用综合所得为主，分类课税为辅的混合所得税模式，把具有较强连续性、经营性和劳务报酬的收入列入综合所得的征收项目，实行超额累进税率，对其他所得项目仍按比例税率征收，综合计征和分类计征相结合。

2、建立健全高收入者自行申报纳税制度及其配套制度

个人所得税法规定：“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得税超过国务院规定数额的，或者在两处以上取得工资、薪金所得和没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。”对高收入人群实行双重申报、交叉稽核的监管制度，有利于强化对高收入者的税收监管，堵塞监管漏洞。但是目前，依靠纳税人主动申报，执行的难度很大，效果也不理想。在我国，一些领导干部利用手中的职权，有大量的灰色甚至黑色收入，而在申报个人所得税时，只是工资薪金收入，对灰色或黑色收入，隐瞒不报，却少有人被查处。其根源就在于我们的相关制度不完善、不配套。在发达国家，由于纳税人每月的收入和支出大部分通过银行转账进行，纳税人的收支都可以通过银行结算系统查询，对每个纳税人的税款缴纳情况都可以进行监控。纳税人如果存在纳税申报不实或是不申报的情况，很快就会被发现、受查处。而在我国，社会上现金的流动量过大，很多收入都是通过现金支付。同时，银行存款没有做到真正的实名制，税务机关很难通过银行系统对纳税人进行监控。如果纳税人自己不申报，税务机关就没有办法知道纳税人的收支情况，更谈不上追缴和处罚了。所以，为了使纳税人自行申报制度得到真正地实行，必须有相关的配套制度。比如，加快建立个人银行账户实名制制度，加快建立和普及全国联网的个人金融信用卡账号制度，真正掌握纳税人的真实收入。加大对偷、逃个人所得税的惩处力度。同时，在全社会建立诚信记录和公示机制，将是否偷逃税作为一项重要的内容。

3、对于一些特殊高收入人群的税收监管

高收入人群中私营企业的企业主，他们会把那些本该由个人来承担的诸如豪车、别墅、高档消费品等奢侈品的消费全部计入企业账上，算入企业的经营成本。一些私营企业主还通过投保保险，将投保的保费计入企业员工的福利、成本或补充养老保险等账目。这样，个人的消费转嫁为公司的经营成本，不仅少缴了个人所得税，企业也相应的少交了企业所得税。而在美国，即使是私人的企业，公司的正常支出和个人支出的范围也有着严格的规定，如果企业的账务中出现了个人的纯消费行为，那么税务部门就会认定这种行为是逃税的行为，将对企业进行严罚。所以对于这种把个人的消费计入企业成本的行为，税务机关要予以严厉打击，杜绝这种行为的发生。

此外，还有一个类型的高收入人群，他们处在金融、电力、能源、运输、医疗机构等重点行业和部门，工资薪金之外的季度奖、车补、话费补贴、年终奖、效益津贴等收入项目名目繁多，又存在畸高的现象，应当加强对这些个人的重点征收。这样，既可以有效抑制少数群体不合理的垄断收入，又可以充分保障多数群体的正常收入。

对于高收入人群的税收征收管理，是一个十分复杂的问题，需要我们在个人所得税税制的改革过程中不断地进行完善。同时，需要不断地修改和更新与个人所得税相关的制度，以适应不断变化的高收入人群征管情况。

参考文献：

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