部门决算报表编制对会计核算的要求

摘 要：随着政府部门对年度部门决算报表的日益重视，对报表数据质量的要求日益提高，决算报表编制对会计核算提出了新的要求，部门决算报表的数据质量依赖于会计核算的科学正确。

关键词：部门决算报表；会计核算；要求

中图分类号：F231.5 文献标志码：A 文章编号：1000—8772（2012）13—0094—02

部门决算报表是反映行政事业单位在每个会计年度终了，根据部门决算编制要求，在日常会计核算的基础上编制的，是综合反映本单位财务收支状况和各项资金管理情况的总结性书面报告，是会计核算的最终成果。它不仅为政府部分决策提供科学的数字依据，也为各部门编制下一年度部门预算提供科学依据。部门决算在部门预算管理的基础上真实、准确、完整、及时地反映部门预算执行情况。一套全面、系统、完整的会计报表是全体会计人员智慧的结晶。而一套高质量的会计报表离不开高质量的会计核算，会计核算是会计报表的“生命之源”，而会计报表又促进和影响了会计核算的要求，本文试就会计报表编制对会计核算的要求和影响谈一些看法。

一、部门决算报表编制对收入核算的要求

按照事业单位准则，事业单位实行“大收大支”的预算管理体系，在这种管理体系下，高等学校把各项收入、各项支出全部纳入预算，对所有的收入和支出实行统一管理，这样会计报表能反映学校整个收支的全貌，还能掌握和控制学校收支的总体规模。而高校的现实情况是大多数高校都是“债务累累”、入不敷出，有的甚至年初就编制赤字预算，而根据部门决算编制的要求，一般结余不能为负数。因此，学校的收入状况直接决定了学校支出的规模。

高等学校的主要收入一般包括：

（一）财政拨款。单位本年度从本级财政部门取得的财政拨款，包括一般预算财政拨款和政府性基金预算财政拨款。

（二）上级补助收入。事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。

（三）事业收入。事业单位开展专业业务活动及辅助活动取得的收入。

（四）经营收入。事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。

（五）其他收入。单位取得的除上述收入以外的各项收入，包括未纳入财政专户管理的投资收益、利息收入、捐赠收入等。

在编制部门决算报表之前，如何正确、完整地归集各项收入是编制报表的基本前提。由于学校的主要收入是财政拨款，而财政拨款往往以指标形式下拨各学校，各学校必须将指标数与教育厅、财政厅核对，做到分毫不差，包括核对上年结转指标、财政拨款数、本年已使用预算指标、待核批结转预算指标、已缴财政专户数等，会计核算时根据资金来源和文件规定正确归集至类、款、项。上级补助收入核算的注意问题与财政拨款相似。事业收入中的培训费等收入，由于高校一般实行“二级”分配的模式，收入往往按学院核算，部分收入还滞留在学院手中，平时必须做好清缴、核对和及时分配。事业收入中的科研收入，由于科研收入一般是银行汇入，科研立项还要其他部门配合，这些收入都必须年底前纳入学校收入。关于经营收入，一般是学校非独立核算单位的收入，如非独立核算的食堂、车队等，有的学校已直接入事业财务核算，有的平时核算，年终通过报表并入学校事业报表中。总之，在部门决算报表“大收大支”的填报口径和高校“以收定支”的现实状况下，学校各项收入能够及时、足额、正确的归集核算，是编制报表对会计核算的基本要求。

二、部门决算报表编制对支出核算的要求

1.在部门决算报表中反映单位本年度的全部支出情况，既要根据单位行政事业账和基本建设账的支出总账、明细账的发生数，按照“政府收支分类科目”的要求按支出功能分类科目分“类”、“款”、“项”分析填列，同时又要求按照支出经济分类科目进行反映。将全部支出划分为“基本支出”和“项目支出”。基本支出是单位为保障机构正常运转、完成日常工作任务而发生的各项支出。项目支出是单位为完成特定的行政工作任务或事业发展目标，在基本支出之外发生的各项支出。核算时既要根据项目专项管理的要求，按项目类别核算，又要根据账务系统将支出经济科目与支出功能科目二维有机结合，达到项目管理和科目核算的双重需要。

2.基本支出和项目支出由于编制报表时财政部门只给予一个概念性的说法，对于具体如何划分基本支出和项目支出没有明确的界定，使许多项目立项时就不知道归集于基本支出还是项目支出，各学校填列报表是由于理解的不同，往往出现口径的不一致。因此，在核算的源头上，项目的立项之初就要明确属于基本支出还是项目支出。

3.由于高校一般实行“大收大支”的预算管理体系，资金的来源不尽相同，部分学校与各二级学院部门存在创收分配、校内服务、科研收费等造成核算中的重复收支问题，虚增了学校收入和支出。

4.高校实行了国库集中支付以后，由于借款或其他形式使用完国库资金，或套取资金将零余额账户的资金转入基本户，但实际没有形成支出，编制报表时为了达到与财政对账的需要只能在总支出中拼凑一块支出，与核算中的实际支出不一致，这些与现有的会计制度不相符。

三、对会计核算其他基础性工作的要求

1.银行对账问题。按照会计制度规定，凡属本年度发生的会计业务事项，均应按会计制度进行处理，以便记入有关会计账薄并反映在当年报表中。众所周知的原因，许多款项都要到年末最后几天结算到账或支付，银行及时正确地对账，及时全面地归集各项收入和支出是编制一份合格报表的基本要求。与财政对账的收入这部分出了差错，即使报表做完了，还得从头再来。国库支付中的跨年度退款也会增加报表编制的难度。

2.往来账清理。2011年度部门决算报表增加了财决附11表“资金往来明细表”，表明了高校主管部门对资金往来的日益重视，在历年的高校财务审计中，往来款项也是审计的重点，强调了各高校要加强对往来款项的清理。江苏省教育厅苏教审[2010]8号“省教育厅关于部分省属高校2009年度财务预算执行情况及决算审计中存在问题的整改通知”第七大点中提出了高校要加强往来款项管理，各校应进一步加强往来账户尤其是应收款项的管理，定期对往来账户和代管款项进行清理。对应收款项要明确责任及时组织催收，避免长期挂账，防止坏账损失。对于应付款、代管款项要逐笔梳理，不需支付的，已结题的项目应转入相应的基金。高校应严格控制通过往来调减收入支出，来编制一份“漂亮”的报表。

3.会计科目核算的统一、规范。根据《江苏省教育厅直属学校（单位）会计基础工作规范化考核暂行办法》，会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，按照规定的会计处理方法进行，保证会计指标口径一致、相互可比和会计处理方法前后各期相一致。但实际考核中发现由于高校会计审核人员对经济业务的理解不同以及业务水平的不同，同一业务归集为不同的科目，影响了会计报表的正确性。

总之，一份好的会计报表，依赖于日常科学、精细化的会计核算，同时部门决算报表编制的要求与变化，必将促进会计核算能全面、系统、真实地反映高校预算执行情况、财务管理业绩和资金活动的全貌。

参考文献：

[1] 北京市财务局国库处.2011年度部门决算报表编制说明[M]. 北京市财务局国库处，2011.

[2] 财政部.2011年政府收支分类科目[M].北京：中国财政经济出版社，2010.

[3] 江苏省教育厅直属学校（单位）会计基础工作规范化考核暂行办法[Z].2007—09—11.（责任编辑：袁凌云）