浅析我国个人所得税立法的不足与完善

个人所得税是以个人所得为征收对象的一种税，与公民的切身利益息息相关，具有调节个人收入差距，增加国家财政收入的功能。个税立法是全国关注的热点问题，通过对现阶段个人所得税制度所存在问题的探讨，提出了较为可行的完善途径，对改进和完善个人所得税立法具有重要的意义。

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一、我国个人所得税制存在的问题（一）分类征税制模式存在缺陷“我国现行个人所得税制度属于分类税制，将所得按性质的不同分为11项，实行分项征税，对不同项目采用不同扣除办法、税率和计算方法。”不能全面真实地反映纳税人的收入状况，也不能体现税负公平原则。以属于个人劳动所得的两种收入---工资薪金所得和劳务报酬所得为例，工资薪金所得的免征额于2011年提高至3500元，而劳务报酬却始终保持在800元的免征额上（收入不超过4000元）；工资薪金所得的税率为最低3%的超额累进税率，而劳务报酬所得却适用20%的比例税率，对于一次收入畸高的还要加成征收。同为每月4000元的收入，按照工资薪金所得计算的应税额（4000-3500）×3%=15元；而按照劳务报酬所得计算应纳税为（4000-800）×20%=640元。仅仅由于用工关系的不同，而导致了后者税负明显偏重，很难体现税负公平的税收原则。（二）个税费用扣除方法不合理我国个税费用扣除现行的是综合扣除方法，采用定额扣除和定率扣除相结合原则。个人应纳税额的多少与扣除的多少有关。一般认为，费用扣除应包括取得收入发生的相关成本费用和维护基本生活必须支出的费用。由于每个纳税人的职业不同，取得收入的方式不同，年龄大小、婚姻状况、赡养人口实际情况也有区别，导致实际应扣除费用不同。但是我国现行个税制度未对其进行区分，采取同一类个税收入都按相同的数额或比率进行计算，没有考虑到不同纳税人的实际情况。（三）以个人为单位的纳税存在弊端我国个人所得税的纳税主体是以个人为单位，针对每个人的收入计征。然而家庭才是整个社会的基本组成单位，一个家庭的整体收入水平直接决定了每个家庭成员的生活水准。现行个人所得税征收忽略了家庭的实际情况，仅将公民个人作为税收对象，不符合公平公正原则。以工资薪金为例，同样是一个两口之家，如果夫妻都健康，每人收入3500元，应纳税额为零；而如果一人重病在家，仅一人就业月收入7000元，要负担高额的医药费，还要交纳245元的个税。（四）我国税收管理制度不健全（1）税收方式难以控制高收入者财政部的数据表明，2013年个人所得税6531亿元，其中工薪所得税4092亿元，占个税比重为63%。而那些高收入群体仅依靠自行申报，很难保证这一群体个人所得税足额、足项缴纳。（2）征管手段落后个人所得税纳税人多，征管工作量大；应税项目多，计算公式多，再加上个人收入多元化隐性化，没有完善的有关个人收入申报制度，税源难以监控；现金交易的大量存在，使得除了对工资、薪金等收入方式可以进行有效监控外，其他个人收入基本处于失控状态。（3）对税源监控力度不够在征收管理上，缺乏与其他相关部门的配合和监管，不能及时准确的掌握纳税人的收入状况。处罚法规不完善，处罚力度不强，不能对纳税人起到威慑作用。（五）税率设计繁琐，边际税率过高在我国，现阶段采取分类所得税制。对工资薪金所得实行3%～45%的7级超额累进税率；对个体工商户和对企事业承租、承包所得适用5%～35%的5级超额累进税率；其他所得均按照20%的比例税率征收，对劳动收入畸高的除了按20%征收外，还可加成征收；对稿酬所得适用20%的比例税率后减征30%。税制的复杂繁琐，不仅不利于纳税人纳税理解适用，也加大了征管成本。而边际税率过高既挫伤了人们工作劳动的积极性，同时又造成了高收入偷税漏税，影响了个税收入。

二、我国个人所得税法律制度的完善路径（一）实现税收模式改革实行分类征收与综合征收相结合的混合税制，实现按纳税能力负担原则。变按月按次分项计算纳税为按年收入综合计算纳税。按月预缴仍实行源泉扣缴，年终汇算清缴全年应纳个人所得税，多退少补。（二）实行费用扣除标准指数化机制费用扣除要与通货膨胀、物价水平挂钩，实行指数化调整。根据地区经济发展状况、人均收入水平等，最终确定费用扣除标准。（三）实现以家庭为纳税主体家庭作为一个经济整体，能够产生共同开销和投资，共同承担家庭经济负担。选择家庭课税能够充分考虑一个家庭的实际支出情况，能使税后结果尽量公平。（四）完善个税征管制度应加强对高收入者财产摸底工作，联合银行、证券、保险等行业部门对高收入纳税人的财产状况进行全面掌握。对演艺明星等高收入者以劳务报酬、投资房地产、股票为主要收入来源进行高度监管。推行银行卡、网上银行等电子支付进行交易，加强用现金支付的控制，使得所有收入往来都显性化。建立个人收支监控系统，每个人以自己的身份证号建立个人税务登记号终身制，实行全国统一管理。 （五）调整税率结构适当减少税率档次，降低最高边际税率。为缓和调节力度，刺激国民工作积极性，可考虑将个税超额累进税率档次减少至3～5档，最高边际税率降至30%-35%。根据纳税人的家庭和婚姻状况等，对家有老弱病残的，给予额外的税率优惠。将现行的两套税率统一为超额累进税率，平衡纳税人。

三、总结通过对我国个人所得税税制存在的问题进行剖析，并提出针对性建议，希望这些改革措施，能够使我国个人所得税税制进一步完善。

参考文献：

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