浅议会计内部控制

关键词：种子企业 内部控制 风险防范

种子行业健康有序的运行，是关乎粮食生产、国民衣食无忧的重要保证。随着经济建设的不断发展，对外开放的程度进一步扩大，国内外种子行业的竞争日益加剧，需要在鼓励创新、提高效率与防范假冒伪劣、维护种子安全方面寻找新的平衡点。健全的会计内部控制制度是此平衡点非常重要的后勤保证。

大部分种子企业领导、管理人员对会计内部控制存在认识误区，对会计内部控制制度重视不够。把强化内部控制与开拓业务对立起来，存在重业务发展、轻管理的现象，不能正确处理好开拓市场与防范风险的关系。片面认为严格执行制度就会减少客户，阻碍业务发展，从而在执行制度时，主动地放宽了尺寸，放松了要求，使规章制度不自觉地“缩水”了。部分企业领导对会计业务工作缺乏足够的重视，认为会计部门只要不出重大差错事故，能按业务操作规程办事就行，对会计工作研究少、过问少。也有部分领导虽然在思想上对会计内部控制管理比较重视，但由于不熟悉会计核算业务，对会计内部控制切入点把握不准，会计内部控制管理没有实质性措施。

会计内部控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。会计内部控制的基本形式就是内部牵制。因此，在会计工作中可以通过岗位设置、人员分工和职责划分，使不相容职责相互分离、相互制约、相互监督，尽可能减少差错和舞弊的发生。

一、加强种子行业会计内部控制工作的必要性

近年来逐渐加大了公司会计内部控制建设力度，种子行业应以《中华人民共和国会计法》和《企业会计制度》等为依据，结合公司工作实际情况，初步建立了一套较完善、规范和全面的会计内部控制制度和执行体系，而且从整体上看，会计内部控制比其他内部控制要相对健全和完善，但随着公司业务的发展，虽然加强了会计内部控制的管理，取得了很大的进步，但仍然存在很大的问题:首先，财务部门没有完善的控制制度。会计内部控制是一种贯穿于决策、执行、监督全过程的环环相扣、平衡制约的动态机制，我们虽然对会计和出纳进行业务分离，但除此之外并没有其他的控制环节，缺乏对关键控制点的认识，在进行了不相容职务分离之后，还应该通过其他的控制活动完善控制过程。

其次，我认为各公司财务所起到的作用只是单一的记账，没有发挥财务部门监督和审核这两项至关重要的职能，致使公司部分工作环节的财务管理漏洞百出，无人问津，许多管理人员心有力不足,所以加强公司会计内部控制是很必要和关键的。

二、种子行业会计内部控制的目标及原则

种子行业会计内部控制要达到的四项基本目标为：一是能够确保种子行业会计发展战略和会计业务总体目标的全面实施和充分实现；二是能够规范种子行业各部门的会计行为，确保会计资料真实、完整；三是能够防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，堵塞漏洞、消除隐患，保护种子行业财产的安全、完整；四是能够确保在种子行业会计业务经营过程中，国家法律法规、财会内部规章制度得到贯彻执行[6]。

三、建立会计岗位责任制、实行层层负责

按照岗位需要，建立岗位责任制。会计主管对董事长、经理负责。一般会计人员对会计主管负责。一般会计人员按岗位分工明确负责，如分设现金岗，记账岗，复核岗，综合岗等。按照互相制约等原则明确每个岗位的职责，每个会计人员在本职岗位上要认真履行职责，同时，不得超越权限范围处理会计账务，也不得一个兼岗或独自操作会计核算的全过程。

凡涉及重大会计事项必须经过会计主管或董事长，经理审批、授权后方能处理。如内部资金划拨，大额管理费用开支等。未经授权，一般会计人员不得自行处理。实行有效的会计内部核查制度和业务的事后监督。

会计内部核查制度是指会计部门及各岗位之间在公司内部，会计业务运营过程中的一种不间断的连续检查制度，即每一环节在完成自身业务的同时，也是对上一环节工作准确性的核查。因此，种子行业在各项会计业务活动中应当建立部门之间、岗位之间有效的相互核查制度，保证部门之间、岗位之间的相互监督。而会计部门设置事后监督岗，对每天处理的会计业务于次日进行全面检查，按月进行全面检查，会计主管重点抽查，以便及时发现和纠正错误，堵塞漏洞。

四、完整的会计信息保全系统和有效应急应变措施

种子行业会计信息资料是对公司业务过程的全面记载，是公司经营活动的重要凭证，对种子行业会计资料进行安全保管，甚至对某些重要的合同、文件等制作副本进行保管，是种子行业顺利进行的必要保证。

种子行业会计业务处理过程中不出现重大问题，当然是最理想的，但是，一旦出现了问题该怎么办？这也是种子行业会计内部控制必须考虑的现实问题。因此，对种子行业会计各个部门、各个岗位等都应该要制订明确的应急应变措施，是保证种子行业会计业务持续进行的重要手段。

上述种子行业会计内部控制的内容，都渗透于种子行业会计的业务处理过程之中。完整、有效的会计内部控制的内容是减少经营风险的很重要的因素。

五、会计内部控制是种子行业实施内部控制的基础

内部控制是种子企业的一种自律行为，是合作企业为实现既定的经营目标，防范业务经营过程中的各种风险，对内部各职能部门及其工作人员从事的业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的方法和程序。从某种意义上讲，会计部门是企业的第一监控部门，内部控制中主要涉及的各职能部门的所有经营业务、交易活动情况，都要通过会计来记录和反映，内部控制要达到防范风险、合法经营、提高效益等目标，无一不是通过会计核算、管理、监督、控制来实现，只有实施有效的会计内部控制，才能保证内部控制目标的最终实现。

六、会计内部控制是商业银行会计部门履行职责必然和客观要求

会计内部控制是企业会计部门履行职责的必然要求。为确保企业业务处理各个环节及操作规程的缜密运行，必须建立严格、科学、覆盖业务操作全程的会计内控机制。只有这样才能适应企业业务迅猛发展和创新的需要，才能适应企业会计电算化的需要，才能为更好地履行会计职责提供保障。

会计内部控制是企业会计部门履行职责的客观要求。企业会计承担着企业的资金汇划与清算，反映资金的活动概况，是资金的枢纽，它通过会计电子化，达到迅速、安全、低成本实现资金运转的目的。因此，会计内部控制显得尤为重要。这也是企业在新时期面临的一项迫切任务，是履行职责的内在要求和坚强保障。

从近年来发生的一系列案件中可以看到，许多案件都和会计工作有关。如利用手中掌握的资金进行投资和经商；收入资金不入账，中饱私囊；钻内部核算不严的空子，贪污公款等等。这些问题如果不采取有效措施加以解决，结果是不堪设想的。建立有效的会计内部控制机制，就是为了堵住这些漏洞，防止企业资金的损失。

随着种子行业的发展，种子企业在制度建设方面有了一定的进步，各项规章制度已经或正在逐步建立，如银行结算制度、信贷规章制度、联行清算制度、外汇管理制度等等。这些制度都要通过会计工作来贯彻执行。但是由于我们管理上存在严重的问题，使得部分规章制度并未真正得到落实，有章不循、违章不纠的现象依然存在。会计内部控制最根本的目的就是有效地监督各项规章制度的执行，便于及时发现问题，及时解决问题，使得各项规章制度真正得到贯彻落实。

人是实施内部控制的主体，人员素质的高低决定银行内控制度的质量，因此，强化银行内部控制，必须坚持以人为本的原则。

要加强对会计部门人员招聘、录用环节的审核，严格程序，做到不懂专业的不上岗，有劣迹的不上岗。提拔、任用各级会计管理人员要具有会计专业工作经验，具备一定的任职技术资格，不仅要政治素质好，还要有较强的组织能力，敢于管人，善于用人，坚持原则。对于不适合继续在会计岗位工作的人员，会计出纳部门有责任向主管领导提出调换人员的建议。

商业银行要加强会计人员的法制教育，提高思想道德水平与业务素质，结合工作实际和思想实际对全行会计人员进行普遍的法制观念教育、会计职业道德教育、会计行为规范教育。大力开展职业道德教育，培育会计内控文化氛围。一方面，各行要真正从会计人员的角度出发，做到以人为本，着力加强对会计人员的职业道德教育和法制教育。通过加强政治理论学习，分析典型案例等警示教育，使会计人员充分认识会计工作的价值和意义，增强法制观念，树立正确的竞争观念，依靠提高工作效率和服务水平来争取优质客户，提高廉洁自律的意识和拒腐防变的能力。另一方面，各行还可以通过观摩参观、会计内部控制理论研讨和调查研究等多种形式，在本行形成浓郁的会计内控文化氛围，形成人人学内控、人人懂内控、人人落实内控的良好内控环境，提高会计人员风险防范意识和能力。同时完善激励机制，建立一套责权明确、奖罚分明的考核评价制度，解决干好干坏一个样的问题，充分调动会计人员工作积极性，确保会计内控制度落到实处。

会计人员要不断提高新的知识，认真学习和贯彻新的《会计法》，采取多种方式对全体会计人员按照工作岗位和业务程序要求进行业务知识培训，特别要做好岗前培训和在岗会计人员培训，帮助他们熟悉和掌握应有的业务知识，各行应根据本行会计人员的年龄结构、学历结构、业务能力水平的具体情况，有针对性地、分层次地对会计人员培训。增强危机意识，以此提高会计队伍的整体素质。坚持会计人员持证上岗制度，以提高会计人员素质，保证各级会计人员各负其责，更好地做好会计工作，完善会计内部控制，促进企业发展。