浅议企业会计内部控制

改革的不断深化和社会主义市场经济的不断完善，对当前的会计工作提出了更高更新的要求，尤其是面对当前蔓延全球的金融风暴，更对会计工作提出了前所未有的要求，企业会计工作也面临着更大的挑战。纵观目前的会计工作，在提供真实可靠的信息，为广大投资者服务及保护资产的安全完整方面及会计工作服务质量方面，还存在着诸多不和谐之处，有的甚至达到了，非整改不可的地步。造成会计舞弊案件的因素是很多的。企业内部控制方面尤其是内部会计控制制度方面存在不容忽视的缺陷是存在会计舞弊的重要因素之一。加强内部会计控制建设对于企业的健康有序发展，对于保护广大投资者的利益具有深远的意义。

内部会计控制理论研究

内部会计控制的内容内部会计控制是单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全完整，保证会计信息的真实性、完整性以及经济活动的合法性、有效性，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列相互联系、相互制约、相互监督的控制方法、措施和制度。是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分。

在我国，对于内部会计控制的涵义的提出是财政部2001年颁布的《内部会计控制规范一基本规范(试行)》。它将内部会计控制定义为：单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。可以看出以上定义的核心是将内部会计控制定格在与单位会计工作息息相关的控制方法、措施和程序，内部会计控制的核心工作是单位会计人员及其必须遵循的一系列程序。

按照《内部会计控制规范――基本规范(试行)》的规定，内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、1.二程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等九个方面经济业务的会计控制。单位内部会计控制的建设是紧紧围绕以上九个方而的内容来开展的。

内部会计控制的目标内部会计控制的目标，是指内部会计控制必须要达到的效果。具体而言内部会计控制主要有以下几个目标。

1.保证会计资料真实、可靠，防止错弊现象。为广大投资者和相关部门提供真实可靠的会计信息是会计工作的基本任务之一，而为了确保会计信息的真实可靠，必须刀合单位实际，科学合理地结合单位实际，建立相互牵制的内部控制制度，在建立内部控制的基础上，根据相关规定建立适合于单位实际情况的内部会计控制制度，保证内部会计控制有效运行，这样才能尽可能减少会计差错的发生，从而可有效防止错弊现象的发生。

2.保护单位资产的安全完整。保护资产安全完整，既是单位内部控制的目标，又是会计部门的职责，同时还是出资人及管理当局的内部会计控制的基本目标之一。目前，单位的资产种类繁多管理工作很繁杂，而会计部门在资产管理工作中的目标就是要保证企业资产的安全完整。

3.单位内部会计控制的目标之一就是严格贯彻执行国家财经方面的法律、法规及本单位制定的规章制度。单位的各项经济活动必须在守法的前提下进行，在守法的前提下，单位的各项经经济活动要遵守内部的规章制度。

4.单位内部会计控制的最终目的是要促使经济效益的不断提高，社会效益也不断提高。这是单位各项工作的出发点，也是单位内部会计控制的最终落脚点，内部会计控制工作的好坏最终体现在经济效益的不断提高上来。我国企业会计内部控制的现状

内部会计控制与企业经营过程息息相关，它的建立、实施是企业生产经营活动能否顺利进行的关键。然而我国企业的内部会计控制现状却不容乐观，主要表现在以下几个方面。

会计基础工作方面存在的薄弱环节

1.某些企业单位编造虚假会计信息的现象时有发生。某些单位不重视内部控制制度建设，更不重视内部会计控制建设，从而导致会计基础工作相对比较薄弱，容易发生企业账目不清，财产虚列，信息失真的现象。

2.企业内部管理部门职责划分不清。一些企业按内部会计控制的相关要求设立了相关部门，但部门之间不相容职务划分不清。没有按相关法律、法规的要求建立预算、执行、决算相互分立，互相制约的管理机制。

3.企业费用开支有失控的现象存在，这样就造成了企业资产的流失。一些企业允许部门经理掌握一定比例的业务费用开支，但对于开支范围规定得不详细，这样就使某些部门经理有机可乘，在费用开支上不可避免地发生挥霍浪费现象；一些单位在材料采购、资产管理等环节上监控得不力，从而造成国有资产大量流失。这些现象的发生充分反映出企业单位内部会计控制建设上存在缺陷，也折射出了企业单位会计基础工作存在严重的不足。

4.会计人员的职务违法违纪现象时有发生。某些单位中的有些会计人员违犯会计法规，不认真履行《会计法》所赋予的会计监督职权，从而使一些主管领导及相关人员利用单位内部控制存在的漏洞，利用各种手段非法侵占企业资金；有些财会人员参与违法违纪活动，收受贿赂、贪污、挪用公款，甚至为违法、违纪活动出谋划策。这些都暴露出了企业会计基础工作存在着急需改进之处，加强企业内部会计控制体系建设已成为刻不容缓的头等大事。

在流动资产管理中的薄弱环节上企业流动资产管理是企业管理工作中的关键环节。流动资产管理的好坏关系重大。企业流动资产包括的范围十分广泛，主要包括货币资金、各种存货和往来款项等。流动资产的管理是企业内部会计控制的最重要的方面之一，是内部会计控制上最容易出现舞弊之处。这也是企业内部控制制度最容易失控的环节之一。

会计滥督制度与相应的产、供、销配套制魔脱节在现行的企业管理体制中。由于企业经营者归口管理，造成管理上的条块割裂。企业会计部门主要是进行事后核算，真正发挥不了事前控制、事中监督的作用。往往出现销售部门把产品已经发出，财务部门还不知道是否己实现销售的情况，从而不能及时对企业的销售收入进行核算的情况。这些现象的发生折射出了企业会计监督制度与企业的供应、生产、销售等环节相互脱节，从而导致企业的内部控制制度不能充分有效执行，内部会计控制制度没有更好地发挥应有的作用。

企业重大投资决策上的失控投资主要包括短期投资、长期投资和其他投资，投资的目的主要是为了实现短期效益，投资业务需要使用企业的货币和实物资产。企业在进行重大投资决策时要按内部会计控制中的投资内部控制制度的要求进行。如果只凭企业主要决策者的主观臆断，势必会造成重大投资决策上的失误，从而给企业造成不必要的损失。

完善企业内部会计控制的对策

合理、健全的内部会计控制制度能够为企业执行国家法律、法规提供切实保障，更有利于企业提供真实可靠的会计信息，从而达到保护资产完整的要求，在内部会计控制的建立上应该在以下几个方面人手。

建立完善的公司治理结构完善的公司法人治理结构是有效实施内部会计控制制度的基础。就会计控制而言单位负责人作为企业经营者，既是会计控制的主体，也是会计控制的对象，管理当局个人自身素质及对建立会计控制的态度，对内部会计控制的有效实施有着关键性的作用。为此有必要建立完善的公司法人治理结构，建立所有权、决策权、经营权既相互分离、又相互制衡的机制，解决控制和监督不到位的问题，使经营者在董事会授权的范围内决策管理，并受到严格的监督与制约，从而保证包括内部会计控制在内的企业管理制度的有效实施。

健全内部会计控制制度体系健全企业内部会计控制体系是内部会计控制会的核心内容。一般而言内部会计控制的环节设置受企业规模的制约。对于小企业，内部职务分工并不十分细致，往往不可能有足够的管理人员来从事内部控制的工作，对于有足够规模的企业，进行广泛的内部控制就是切实可行的，它们有条件建立健全内部会计控制体系，对大型企业应该建立较高水平的内部会计控制体系。企业应依据财政部《内部会计控制规范》的基本要求，结合企业实际，健全和完善适合企业特点的包涵各个方面的内部会计控制制度，实现各级控制主体会计及经济行为的规范化和有效化，以达到会计控制的目的。

强化内部审计内部审计是内部控制的重要环节，它是对内部控制的检查和再控制。企业应设立内部审计部门，完善内部控制的组织设置，关键要把握好集权与分权的关系，按照不相容职务相分离的原则，科学划分企业内部各部门的职责权限，形成相互制衡机制。

提高财务人员的综合素质会计人员是会计工作的主要承担者，充分发挥其积极作用对于内部会计控制至关重要。会计人员的诚实状况、敬业精神、业务知识以及工作能力、创新能力等方面素质的优劣，是内部控制有效与否的决定因素。

完善外部监督机制为保证企业内部会计控制的有效实施，应特别加强外部监督，完善外部监督机制，遏制弱化企业内部会计控制行为的发生。应充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用。