谈奶牛场预提费用科目在实际工作中的运用

[摘要] 预提费用在奶牛养殖企业中使用的广泛和重要性，充分体现了会计核算的权责发生制原则、配比性原则。鉴于新准则规定的变化，本文对预提费用结合新准则的规定在实际工作中的运用提出一些看法。

[关键词]奶牛场 预提费用 实际工作中 运用

新疆天澳牧业有限公司前身是新疆澳利亚牧业有限公司，新疆澳利亚牧业有限公司成立于2009年11月9日，由兵团第七师125团和银桥国际控股（新疆奎屯市）乳业有限公司共同出资，对兵团第七师123团、125团、126团、127团、128团、129团、130团七个农牧团场的九个集约化奶牛场进行了资产整合；公司注册资本5000万元，其中125团出资4250万元，股权比例85%，银桥国际控股（新疆奎屯市）乳业有限公司出资750万元，股权比例15%。公司收购资产2.6亿元，奶牛10000头。2013年4月整合成立新疆天澳牧业有限公司。

在三年多的探索和实践工作中，对预提费用在奶牛养殖企业中使用的广泛和重要性谈一些看法。预提费用：是指企业按规定预先提取但尚未实际支付的各项费用。 就是企业还没支付，但应该要支付的，要记入负债的科目；新会计准则已废除该科目，原属于预提费用的业务现应计入“其他应付款”科目，并在企业资产负债表中也相应取消了这个项目，但未对原制度规定的预提有关业务的账务处理及报表列示作任何说明，也没有任何一处地方明确表示允许预提。这样，就造成众多执行新准则企业的会计人员对待预提费用的会计处理产生了困惑。在权威部门没有作出说明、学术界又各抒己见的情况下，许多企业便自行设法处理。我们公司是使用“其他应付款”科目代替“预提费用”科目，期末将其反映在新准则资产负债表中的“其他应付款”项目。

鉴于新准则规定的变化，我公司根据奶牛场的实际情况，具体操作如下：因奶牛养殖的生产周期长，根据权责发生制原则、配比性原则；有关费用在相应的受益期内承担，应在各个受益期分期计提，在实际发生时从预提费用中支付。这样使各期的获利水平基本一致。如：保险费、利息、防疫费、杂活机力费、圈舍、机器维修费、水电暖费等，一般发生时支出很大，发生的时间不能确定，如果在支付时直接计入成本费用，对当月利润影响巨大，所以根据以前年份的实际发生额计算的头只成本和考虑到物价上涨的因素，制定本年的预算标准，在各月根据预算标准预提，计入当期的成本费用，使全年的利润趋于平稳、真实。现具体说明我公司奶牛养殖场“其他应付款―预提费用”科目会计处理：

一、固定资产修理费用的预提

根据对“其他应付款―预提费用”中固定资产修理费用的分析可以得知，新准则及其应用指南不再对固定资产的修理费用进行预提，而是在实际发生时根据支出能否资本化分别进行相应的处理。不能资本化的修理费用直接计入当期费用，可以资本化的计入固定资产账面价值。

我公司固定资产修理费用主要是核算奶牛场机器设备、圈舍不符合资本化条件时所发生的修理及更换的材料费。平时发生的很少，一旦发生金额都很大；根据以前年份的实际发生额头只成本和考虑到物价上涨的因素，制定本年的预算标准0.18元/头/日，在各月根据预算标准0.18元/头/日预提，计入当期的成本费用，借：“农业生产成本”，贷：“其他应付款―预提费用（固定资产维修费）”；支付时：借：“其他应付款―预提费用（固定资产维修费）”，贷：“现金”、“银行存款”、“应付账款’’等；若年末“其他应付款―预提费用（固定资产维修费）”科目是贷方余额时：根据差额借：农业生产成本―固定资产维修费”（红字），贷：“其他应付款―预提费用（固定资产维修费）” （红字）；若年末“其他应付款―预提费用（固定资产维修费）”科目是借方余额时：根据差额借：农业生产成本―固定资产维修费”，贷：“其他应付款―预提费用（固定资产维修费）”。

二、保险费的预提

我公司保险费主要是核算我公司生物资产的保险费。这两笔费用一般在年末支付，金额比较大，而受益期是各个月，因此根据年初签订的协议金额在全年十二个月内平均计入当月。计提时： 借：“农业生产成本―生产性生物资产保险费”，贷：“其他应付款―预提费用（保险费）”；支付时：借：“其他应付款―预提费用（保险费）”，贷：“现金”、“银行存款”、“应付账款”等；年末“其他应付款―预提费用（保险费）”科目没有余额。

三、借款利息的预提

新准则应用指南规定，通过设置“应付利息”科目，核算企业按照合同约定应支付的利息，我公司每月按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“长期借款―利息调整”等科目。实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。

四、杂活机力费的预提

我公司杂活机力费主要是核算奶牛场春秋两季的出肥垫圈所发生的机力费及平时零星发生的机力费。因出肥垫圈所发生的机力费是平时应进行而未进行的生产活动累计起来的，考虑到成本效益的原则，集中在春秋两季进行此项生产活动。根据以前年份的实际发生额的头只成本和考虑到物价上涨的因素，制定本年的预算标准0.37元/头/日，在各月根据预算标准0.37元/头/日预提，计入当期的成本费用，借：“农业生产成本”，贷：“其他应付款―预提费用（杂活机力费）”；支付时：借：“其他应付款―预提费用（杂活机力费）”，贷：“现金”、“银行存款”、“应付账款’’等；若年末“其他应付款―预提费用（杂活机力费）”科目是贷方余额时：根据差额借：农业生产成本―杂活机力费”（红字），贷：“其他应付款―预提费用（杂活机力费）” （红字）；若年末“其他应付款―预提费用（杂活机力费）”科目是借方余额时：根据差额借：农业生产成本―杂活机力费”，贷：“其他应付款―预提费用（杂活机力费）”。

五、防疫费的预提

我公司防疫费主要是核算奶牛的每年两次的防疫检测和疫苗费及注射成本。这项生产活动主要是春秋两次发生，而受益期是全年。我公司根据动物防疫的标准及要求，分别预算出全年各类牛的需发生的日头只成本金额，如：4月龄-成母牛是0.23元/头/日，0-3月龄牛犊是0.21元/头/日。在各月根据预算标准0.23元/头/日（4月龄-成母牛）、0.21元/头/日（0-3月龄牛犊）预提，计入当期的成本费用，借：“农业生产成本―防疫费”，贷：“其他应付款―预提费用（防疫费）”；支付时：借：“其他应付款―预提费用（防疫费）”，贷：“现金”、“银行存款”、“应付账款’’等；若年末“其他应付款―预提费用（防疫费）”科目是贷方余额时：根据差额借：农业生产成本―防疫费”（红字），贷：“其他应付款―预提费用（防疫费）” （红字）；若年末“其他应付款―预提费用（防疫费）”科目是借方余额时：根据差额借：农业生产成本―防疫费”，贷：“其他应付款―预提费用（防疫费）”。

畜牧养殖业是微利的行业，以上费用受益期均是全年各月，费用由某个月承担的话对当月的影响利润巨大，有背与权责发生制和配比的原则。如：一头牛一年需发生防疫检测和疫苗费及注射成本是78.5元/头，按全群牛10000头计算的话一次的成本费用就是78.5万元，当月支付一次性计入利润的话，将减少利润78.5万元；如果此笔费用每月预提的话当月只需记入成本费用6.54万元的，当月减少利润6.54万元，两总情况对该月利润的影响是71.96万元。

通过以上预提费用科目在实践中的运用，可见预提费用在奶牛养殖核算中是不可小觑的，在我公司实际操作过程中，以上费用先预提，在年末资产负债表日预提费用科目已经没有余额，在年末的会计报表上也无需反应“预提费用”科目。对全年的的利润是没有影响的。如果，不结合实际情况，会影响到各月份的损益不平衡，给领导提供错误的信息资料；同时，也给生产技术措施的实施，带来负面影响。