浅析《小企业会计准则》对小微企业发展的促进作用

【摘 要】小微企业在我国经济中占有相当重要的地位，但同时其发展也面临诸多难题与困境。我国2013年起针对小微企业实施的《小企业会计准则》，在解决小微企业发展困境上起到了一定的促进作用。本文结合实际情况，通过对《小企业会计准则》实施一年以来具体执行情况以及该准则在小微企业经营、融资、减轻税赋等方面的积极作用进行阐述，旨在阐述《小企业会计准则》在改善小企业发展前景、提高小企业的管理水平、推进经济健康有序发展的积极作用。

【关键词】小微企业 促进 小企业会计准则

距财政部颁布的《小企业会计准则》正式实施已经一年时间了，其具体执行情况到底如何呢？针对这一问题，笔者对西安高新区的20余家小微企业进行随机走访，结果发现《小企业会计准则》的执行情况并不理想。具体表现为：部分小微企业为减少日后转化成本而直接采用《企业会计准则》；部分小微企业采用自创的账务处理方式；还有部分小微企业仍沿用此前已经废止的《小企业会计制度》。从数量而言，采用《小企业会计准则》的企业只有小部分。究其原因，仍是小微企业对颁布的《小企业会计准则》认识不足。尽管此前各级财政部门进行了大规模的宣传辅导工作，但从实际情况来看效果并不理想。鉴于此，笔者认为有必要再次就《小企业会计准则》对推动小微企业发展进行一次探讨。

小微企业的发展困境

据有关资料统计，我国477万户法人经营单位中，小微企业数量约占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%。由这组数据可以看出微小企业在我国国民经济和社会发展中发挥着重要作用，为我国实现就业、自主创新、增加税收等方面贡献了积极力量。但是小微企业在发展过程中仍然遇到“招工难、用工贵、税负高、筹资累”等困难，其中筹资难及税赋高是笔者走访的这20余家小微企业面临的最突出问题。

1.筹资难

针对小微企业融资难问题，据人民网财经的一篇文章《税负是中小企业不能承受之重》记载：由于金融体制的不健全，尽管国有企业对经济增长的贡献率约为40%，其贷款却占到金融机构贷款总量的80%；而大量以中小企业为主的民营企业虽然对中国经济增长贡献率约为60%，其贷款却只占正规金融机构贷款总量的不到20%。最近，有学者在到江浙地区调研，发现仅有10%左右的中小微企业可以从银行等主流机构获得贷款，80%以上的企业依靠民间资本借贷生存。也就是说，现有的金融机构难以满足中小微企业的融资需求。据统计，目前上海中小微企业90%以上融资依赖银行贷款，而商业银行向小微企业贷款量不足其放贷总量的20%。尤其是小微企业，融资授信少、渠道少、成本高，银行贷款难以得到，银行外的融资机构贷款利率普遍高出银行数倍，一般情况下，小微企业都难以承受。

金融体制的限制固然是小微企业融资困难的原因之一，小微企业的自身缺陷也制约了其发展。目前小微企业普遍存在着管理者水平不高，财务人员素质相对偏低等问题，其结果是小微企业不能提供真实有效的会计信息给外部信息使用者。而对银行等金融机构来说，贷款要通过企业提供的自身财务等综合信息来衡量企业的信用情况。缺乏真实有效的财务信息可以说是制约小微企业融资的首要难题。

2.税收重

同样来自于《税负是中小企业不能承受之重》的资料称：北大国家研究院的研究表明：由于几近一半以上的利润都被税费侵占，2011年江浙地区的中小微企业中，72.45%的小微企业预计未来6个月没有利润或小幅亏损，对未来6个月经营信心较低；3.29%的小微企业预计未来6个月可能大幅亏损或歇业。

近前来我国也为小微企业减税采取了一些措施，例如《企业所得税法》第二十八条第一款规定对我国符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；同时2011年11月29日，财政部、国家税务总局联合《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2011]117号），《通知》规定自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，但是20%的优惠税率必须以能够建账核算自身应纳税所得额为前提条件，采用核定方式缴纳企业所得税的小微企业不得享受20%的优惠税率。

2013年1月1日实施的《小企业会计准则》，可以督促小微企业建账建制，不断提高核算水平，不仅有助于加强小微企业税收征管实现依法治税；也有助于税务机关根据小微企业实际负担能力征税，促进小微企业税负公平；还有助于将国家相关税收优惠政策落实到位。

《小企业会计准则》在小微企业发展中的作用

小微企业规模较小，所有者往往就是经营者，因此其会计信息使用者主要集中在外部主要包括银行以及税务部门。目前向银行以及税务部门提供真实有效的会计信息成为小微企业会计的主要目标，随着《小企业会计准则》的实施使得这一会计目标的实现成为可能。鉴于我国的小微企业规模小、业务较为简单，会计人员素质偏低，会计基础薄弱的现状，《小企业会计准则》在制订时借鉴了《中小主体国际财务报告准则》的核心理念―――简化处理。简化处理的原则贯穿于小微企业会计确认、计量和报告的各个方面，减少了会计职业判断的内容，实现了通俗易懂、便于操作的目标。主要表现在以下几个方面：

1.以历史成本计量资产，在持有期间不计提资产减值准备。《小企业会计准则》规定小微企业的资产在取得时，应当按照实际发生的历史成本进行计量，在持有资产期间，不计提资产减值准备，这与企业所得税法相一致，减少了日后纳税调整的工作量，同时也避免了由于资产计价不同所进行的纳税调整，方便了小微企业的财务处理。

2.直线法摊销债券溢折价。《小企业会计准则》规定对于债券类的溢折价采用在债券存续期间平均分摊方法，这与《企业会计准则》按实际利率进行摊销有较大差异，且在一定程度上降低了小微企业会计核算的难度，从而有利于小微企业的实际操作。

3.以成本法计量长期股权投资。企业会计准则要求投资企业按照对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场，公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法及权益法进行核算，《小企业会计准则》为了简化核算，便于小微企业实务操作，减轻纳税调整负担的需要，对于长期股权投资只采用成本法进行核算。

4.简化了固定资产的折旧方法。《小企业会计准则》规定小微企业的固定资产应当按照直线法计提折旧，对于小微企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法，这一规定与税法对固定资产计提折旧的要求是一致，这一方面减轻纳税调整，同时也降低了小微企业的核算难度。同时《小企业会计准则》在固定资产的使用寿命的规定上也与税法的规定相一致。

5.长期待摊费用的核算内容与摊销期限与税法保持一致。对于小微企业的已提足折旧的固定资产的改建支出、大修理支出，经营租入固定资产的改建支出和其他长期待摊费用等均通过长期待摊费用来核算；同时，长期待摊费用应当在其摊销期限内采用直线法进行摊销，并根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。这项规定与企业所得税法一致，目的是计算简便，便于小微企业实务操作。

6.取消了资本公积金中的其他资本公积金。小微企业的资本公积金仅仅只核算小微企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，并计入资本公积金的资本溢价，与企业会计准则相比取消了资本公积金其他资本公积金，简化了小微企业的会计核算工作。

7.采用即期汇率对财务报表进行折算。对于在日常记账中以人民币以外的其他货币记账的小微企业，《小企业会计准则》规定，在年末时，按照资产负债表日的即期汇率对小微企业的资产负债表、利润表、和现金流量表的所有项目进行折算。这样做既与企业所得税法保持一致，同时也简化了小微企业的工作，而且还不会产生折算差额。

8.取消了所有者权益（或股东权益）变动表。小微企业的财务报表至少应当包括四个部分，它们分别是资产负债表、利润表、现金流量表和附注，不要求编制所有者权益（或股东权益）变动表。同时，对现金流量表也进行了适当简化。这也减轻了小微企业编制财务报表的工作量。

9.采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。《小企业会计准则》简化了对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的会计处理，要求小微企业一律采用未来适用法进行相关会计处理，无需考虑相关事项对以前期间的影响，同时对未来适用法的定义和应用也作了适当简化。

由此可见，简化账务处理、减少纳税调整是《小企业会计准则》的总体思路和原则，这将有利于小微企业会计信息质量的提高，为小微企业的发展奠定良好的基础。

《小企业会计准则》实施前景展望

1.《小企业会计准则》可促进小微企业管理水平的提高。小微企业的管理缺乏规范、管理水平相对较低也是制约小微企业发展的因素之一。《小企业会计准则》不仅仅是一项技术规范，同时也是一项重要的小微企业内部管理制度。《小企业会计准则》通过规范小微企业会计的确认、计量和报告行为，必将进一步提高小微企业内部管理水平，为小微企业的长期健康、可持续发展发挥重要的、不可替代的作用。

2.《小企业会计准则》为小微企业的发展留有空间。中小微企业是大企业的摇篮，大企业基本上都是由中小微企业发展壮大的，小企业会计准则制订目的是促进小微企业规范、可持续发展。当小微企业通过努力经营，经营规模达到了中型企业的标准，或者小微企业的性质变为金融企业，无论规模大小，在这两种情况下，该企业都应当停止执行本准则，转为执行企业会计准则。

3.《小企业会计准则》可为政府监管小微企业提供保障。根据笔者的走访，很多小微企业之所以不采用这一准则，除自身认识不足之外，还有一个重要原因就是外部监管不足。随着《小企业会计准则》地进一步推进实施，其必将为政府监管部门和有关经济管理部门提供更加有力、更加有效的评判准绳和衡量标准去督促小微企业严格按照其要求进行核算，从而有利于小微企业的发展壮大，进而有利于提高整个经济管理工作的质量和效率。

结论

目前，我国小微企业在发展过程中遇到的各种困境，究其成因，部分是局限于现有体制，随着经济的发展、相关制度的不断完善，这方面的障碍会逐步得到解决；部分则是由于小微企业的自身不足造成的。《小企业会计准则》的实施可以很好地为小微企业服务，推进小微企业健康发展。然而由于小微企业管理者自身认识不足加之外部监管不利，《小企业会计准则》在正式实施的这一年时间中效果并不理想。因此，为解决小微企业发展困境、全面促进小微企业健康有序发展，解决问题的关键仍集中在《小企业会计准则》广泛推广与正确实施之上。一方面，小微企业的管理者需加强学习，提高对《小企业会计准则》的认识；另一方面，相关部门同时也应加大外部监管的力度保障《小企业会计准则》顺利实施。

参考文献：

[1]财政部.财会[2011]17号小企业会计准则[S].2011-10-1.

[2]财政部会计司编写组.小企业会计准则释义[M].北京：中国财政经济出版社， 2011.

作者单位：陕西财经职业技术学院 陕西咸阳