论我国财务报表保险制度构建的研究

【摘要】 随着经济的发展，注册会计师的审计失败导致资本市场的秩序受到了极大地影响。文章从我国财务报表保险制度现状出发，引入保险公司作为“第四方”来提高审计质量，以此来构建和完善符合我国国情的财务报表保险制度。

【关键词】 保险公司；审计独立性；分散风险

随着经济的发展，安然、世通等案件曝露出会计舞弊丑闻之后，一系列公司披露虚假财务信息和审计失败的事件逐渐浮出水面，注册会计师信誉链条的断裂极大地影响了资本市场的和谐发展。投资者或潜在的投资者对于财务报表的可靠性丧失了信心，审计的独立性也随之受到了质疑。为了重构投资者的信心，各国政府出台了一系列的措施对资本市场进行改革，从而想在一定程度上缓解信誉危机给资本市场带来的不良影响。我国学者对此也展开了积极的探讨，从改变审计委托关系入手，引入“第四方”对审计委托关系进行重大变革，借鉴纽约大学Joshua Ronen教授提出的对于财务报表进行保险的模式。可是对于财务报表保险制度的研究分析国内学者却有不同的观点。

财务保险制度虽然是通过引入“第四方”即保险公司，由其聘请审计人员对于财务报表进行审计，一旦出现审计失败，在一定额度内保险公司会承担投资者的经济损失。这种模式相对于从注册会计师行业自身出发，加强行业自律和内部监管提高审计质量会更具有明显的优势。但是从我国审计市场的实际情况出发要想做到这一理想目标仍需循序渐进。首先在遵守《公司法》、《证券法》的相关法律法规和会计信息披露原则的基础上，保险公司要构建出财务保险的险种，公司购买其险种后，在一定的时期内仍需要目前的审计制度和财务报表制度相互并存。等到财务保险制度逐步发挥明显的社会效用和游戏规则被市场认同后，其保险也占领到了一定程度的市场份额后就可将两种制度合二为一。

当然财务报表保险能否保证和提高审计质量仍被有些学者质疑，从而财务报表保险制度在我国的实施有效性就无从谈起。由于当前我国保险市场的相关法律法规还不够健全和完善，保险公司是一个自负盈亏、自主营业的以盈利为目的的企业，一旦与参保公司的利益相关者的利益出现不一致时，考虑到自身的利益就可能是以牺牲其他公司的利益为代价来保护自身的利益，此时保险公司就无法代表社会公众的利益。虽然审计人员是保险公司聘请的，但是迫于外部环境的压力，可能会按照保险公司的要求提高对财务报表的风险评估水平，从而提高审计的水平标准以实现获得较多保费收入的目的。这样一来，保险公司的利益就会被聘请的审计人员极大地损害了，而投资者的利益却得到了有效的保护。作为“第四方”的保险公司主导财务保险制度实施的动力被大大消弱。

二、我国财务报表保险制度实施的必要性与可行性分析

（一）我国财务报表保险制度实施的必要性

随着银广夏、琼民源等财务舞弊的一系列事件曝光，严重地阻碍了我国资本市场健康有序的发展。在此当中充当推波助澜的中天勤会计师事务所等也得到应有的处罚。但是这些都是事后处理，而如果事前注册会计师的独立性能够得到有效的保证，那么就不会产生后边这些财务信息舞弊的不良后果。所以注册会计师如能真正的保持自身的独立性，就能有效的遏制财务舞弊行为的发生。在此当中注册会计师审计的独立性缺失是重要的环节。目前我国审计聘请机制的制度缺陷影响到了注册会计师审计的独立性。注册会计师的聘请和审计收费应由董事会决定，但是随着公司的发展，股权在一定程度上被分散了，公司实际经营者控制了董事会，决定聘请注册会计师的权力逐渐落到了经营者的手中，导致注册会计师的聘请制度出现了问题，即经营者出钱聘请注册会计师出具他们所期望的审计结果。股东通过委托注册会计师对公司经营者的监督目的就无法实现，这种不是以客户为导向的问题成为了审计失败的制度根源。因此，需要急切引入一种行之有效的制度来提高或改善审计质量。通过构建财务报表保险制度引入保险公司作为股东、管理者、注册会计师之外的第四方来提高审计的独立性，有效遏制财务报告舞弊就非常有必要。

（二）我国财务报表保险制度实施的可行性

财务保险制度的提出是对目前所实施的审计委托模式的变革，所引入的“第四方”保险公司更能够保持审计人员的独立性。 保险公司是一个追求盈利的经济实体，在财务报表披露的信息没有问题时保险公司出于业务的本能会要求审计人员保持独立性。如果有保险规定范围的事情发生，保险公司的利益与公司各方利益相关者的利益就会出现不一致。现在保险公司代替了审计人员处于进退两难的位置，但是保险公司的财务报表保险的收入仅占到其总收入中的一小部分，相比审计人员的审计费用是其收入的主要来源，保险公司与管理层之间的博弈的动力会更加积极和均衡，而审计人员的利益由于受到公司管理者的控制，所以审计人员的利益与公司所有者的利益背道而驰，只与公司管理者的利益趋于一致，与管理者形成底层合谋的可能性会非常大，所以保险公司肩负着推动财务报表保险制度的实施是顺理成章和具有不可推卸的责任。

根据新制度经济学的理论，新的制度替代原有的制度时，只有当制度变迁的收益大于或等于制度变迁的成本时，这项制度的主体才会推动此项制度的变迁。财务报表保险制度涉及多个利益主体。保险公司在此项制度的推行中具有重要的地位，发挥着不可估量的作用。它是在自己原有的保险业务基础上扩大经营范畴，由保险公司自己聘任具有一定专业能力和业务素质的审计人员，提前锁定了其在财务报表承保的业务中所要面临的风险，以及风险一旦发生保险公司面临的巨额赔款，这是其开展此项业务所要面临的成本，还考虑到了分散此项风险需要多少单位主体来参与此项保险的投保即锁定其保费收益，通过提高审计质量无形之中恢复了审计人员在社会中“经济警察”的形象。这样使得在财务保险制度下，各方利益主体重新达到一个理想和谐的平衡运行状态，促使财务报表保险制度的推行者即保险公司可以发挥最大的效用来促使此项制度顺利实施。

三、国外财务报表保险制度模式的借鉴

（一）国外财务报表保险制度模式的实施方式

为了改变传统的审计关系，提高审计质量和审计人员的独立性，在2002年纽约大学的Joshua Ronen教授首次提出财务报表保险制度。他力图从源头加强审计人员的独立性，弥补由于环境发生变化而导致制度出现的缺陷。美国国会的议员曾一度强烈要求推行此项制度，规定通过向保险公司投保财务报表，再由保险公司聘请注册会计师来审计上市公司的会计信息。保险公司根据此项保险的风险评估结果来确定保费金额和赔付率，以此为基础向投资者进行赔偿。波士顿大学的Lawrence Cunningham教授对于财务报表保险能够顺利的推行又提出将美国的联邦证券法与保险法结合起来设计出一套专门的法案推行财务报表保险，而且在此项法案中设定一些特殊条款和最低的标准，以便于在此前提下允许公司自由选择是否购买此项保险及其附带保单条款的服务。此时保险公司的保费额度和赔付金额已经成为了公司财务报表质量的一个关键信号，重新正确引导资本市场逐步形成稳定有序的状态，间接的规范公司管理者的行为。

（二）对我国财务报表保险制度的启示

在资本市场较为成熟的美国没有一蹴而就的推行和实施财务报表保险制度，这说明财务保险制度的实施过程是一个复杂、系统的过程。这对于我国推行财务报表保险制度来说也需要循序渐进。首先，加强和扩展财务报表保险研究的范畴，将涉及到的保险、审计、公司治理等多学科的知识进行充分考虑。其次，对于保险公司来说这是一项创新性的业务，需要政府、专家学者等多方面的力量共同努力构建一个较为科学系统的理论与规章制度体系，但是先不能太盲目乐观的认为财务报表保险制度就能够完全解决审计人员独立性缺失所带来的审计失败的问题。凡事都得从实际出发，考虑我国的基本国情，这样才会使财务保险制度得以顺利开展实施。

四、完善我国财务报表保险制度的构建

（一）完善我国财务报表保险法律制度的构想

保险公司是实施财务报表保险制度的关键要素，公司要从其购买财务报表保险，签订财务报表保险合同，从而撇清公司与注册会计师之间的直接利益关系。保险公司聘请注册会计师审计公司，对于公司过失造成的财务信息失真承担保险责任。此项过程是一个系统的制度法律法规与实施的过程。首先，为了防止再次出现公司管理者的道德风险问题，在财务报表保险制度中可以规定公司管理者与保险公司要一同承担民事赔偿责任，保险公司只是对于业务范畴内的险种进行赔付，对于无法赔偿的范畴就需要公司管理者加强内部控制和监管。其次，对于不同规模、性质、行业的公司承保的保费和赔偿的费率要确定一定的区间，根据精算师对于公司财务报表保险所面临的风险程度、参保审计单位财务报表的信息质量等情况确定保费费率。最后，成立一个财务报表保险责任鉴定委员会，对于所发生的赔偿事宜进行风险鉴定，以免出现底层合谋的事情损害保险公司的利益，保留保险公司对于注册会计师的追偿权力。

（二）我国财务报表保险制度的实施步骤

一项新制度的实施不是一朝一夕的事情，需要出现一个新老制度交替的过程，为了避免出现制度真空的时期，需要经历一个双轨制的时期。具体来说，政府可以要求保险公司在一些内外部环境相对成熟的地区先实施财务报表保险制度，但也不强制公司必须购买此项保险。在这个阶段是将财务报表保险制度作为传统审计制度补充的制度形式，达到一个两者并存的状态，从而吸引更多的保险公司参与这种险种的服务，赢得市场上投资者的认同。在两者制度并行一段时间后，财务报表保险市场形成了一定的规模，分散了保险公司的风险，市场运行得到投资者的认同，吸引了大多公司来购买财务报表保险，那么可以在未来一个规定的期限内将传统的审计制度进行停止实施。

（三）加强财务报表保险法律制度的风险控制

我国在构建和实施财务报表保险制度会产生一些风险，这些风险主要来自于财务报表保险制度的各方利益相关者，特别是对于作为财务报表保险制度主要推动者即保险公司所遭遇到的风险值得我们关注。保险公司可能遇到的风险主要来自于保险公司之间竞争的风险、公司员工骗保等风险。这些风险可以通过与监管部门之间的沟通，用最低的成本来解决问题，完善信息披露规则，加大处罚力度，防范其恶性竞争。财务报表保险法律制度能够被逐步构建和完善，以此来降低或消除风险，最终促进我国资本市场的和谐发展。

【参考文献】

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