试论会计政策选择对税务筹划的影响

[摘要]企业追求利润的最大化和税负支出的最小化,在可选择的会计政策范围内,选择适合企业自身的会计政策,实施正确科学的税收筹划,将对企业利润的实现有积极地影响。本文在分析了会计政策选择和税收筹划对企业的影响的基础上,从时间价值和核算方法两个方面分析了会计政策选择对税收筹划和企业利润的影响。

[关键词] 会计政策 税收筹划 企业利润

一、会计政策选择对企业发展的影响

(一)会计政策选择是企业自身经济利益最大化的需要

企业作为市场经济的活跃细胞,在经营的过程中最求的就是利益的最大化。在企业总收入一定的情况下,只有降低成本,达到成本最小化,才能提升利润,实现利润最大化。只要企业所选用的会计计量的方法和原则是不违背企业的税法契约,最为计税依据的会计资料不存在违背税法的要求,可以允许企业进行某些会计政策的选择。在利用企业与征税部门的会计信息之间的不对称性以及契约的不完备性,对涉税的会计事项进行灵活的管理控制,来实现自身税收利益最大化。那么,税务筹划对企业来说,就达到了降低纳税成本,提高企业收益,推动市场发展的作用,同时也达到完善国家会计政策和税收法规的作用。

(二)会计政策选择是提高企业财务管理水平的需要

企业直接追求经济效益,在进行财务决策和财务分析时,首先考虑到合理周密的税务筹划有利于企业规范自身的行为,把财务管理和国家的税务政策紧密结合,也有利于企业财务管理的合法合理及科学化,企业的投资行为、经营活动、财务活动都能在国家税法支持的范围内实施,鼓励财务规划者做出正确的决策,从而提高企业的整体财务水平,有利于企业的宏观财务控制和微观调节,促使企业节约支出、减少浪费、精打细算,进而提高经营管理水平和企业经济效益。

二、税务筹划对企业发展的影响

税收筹划是企业不可回避的重要问题,对企业的发展有积极地正面的影响,它有利于增加企业可支配收入,获得延期纳税的好处,有利于企业正确进行投资、生产经营决策,获得最大化的税收利益,减少或避免税务处罚。对于国家的税收政策也有积极地影响,有利于国家税收政策法规的落实,财政收入、外汇收入的增加,税收业的发展。更重要的是:

(一)税务筹划是塑造企业良好形象的需要

社会市场经济的完善和税法体制的发展,企业的信誉和形象对企业的发展也有巨大的作用,一个讲求信誉、依法纳税的企业在平等竞争的市场环境中,容易得到社会的认可,而一个偷税漏税的企业难免给人让人产生信任,从而受到社会的谴责和他人的议论,从而失去良好的社会信誉,在竞争激烈的市场环境中也会成为企业的致命伤,从而直接的影响经济效益,社会成员的法律意识、纳税意识不断增强,良好的纳税行为能够为企业带来良好的社会影响,积极地税务筹划必然的成为经营者维护企业纳税象的首要选择。

(二)税务筹划时增强纳税人的法制观念,提高企业和个人纳税意识的需要

税务筹划的目的是为了节税,但节税是在税收法律允许的范围内,税务筹划是在了解税法、熟知纳税政策的基础上开展的科学纳税行为,既并顺应税收政策导向,遵循国家会计准则,适应政府税收政策导向,又运用会计学理论和核算方法,促进企业经济效益的提升,而要实现最佳的税务筹划,就是要求企业首先由纳税的意识和观念,税务筹划为企业带来便利的同时,也提升了企业和个人对税法的理解水平,加强了企业与征管机关的联系。

三、会计政策选择对税务筹划的影响

(一)基于时间价值方面的会计政策选择

1.延缓纳税的期限

企业可以通过必要的会计政策选择,在成本和费用的确认提前、收入的入账时间延后,拉开时间差,使纳税期限延缓,纳税时间的不同可以为企业获得货币的时间价值。

2.结合变动的价格体系

国家的宏观经济形式往往影响着物价的表现,如原材料价格上涨、投资的股票债券升值等,而一段时间的国家通货膨胀和通货紧缩都会影响企业的择旧政策,一般来说,通货膨胀下选择加速折旧法,在通货紧缩下选择平均年限法是比较常用的做法。

3.巧用外汇折算的方法

外汇折算影响企业的资本收益的方式比较灵活,因而对税收筹划的影响也比较明显,由于汇率经常发生变化,致使同一外币数额在不同时点会对应于不同的记账本位币数额。我们通常说的汇兑损益是指在月份(或季度、年度)终了时,将各外币账户的期末余额按照期末的市场汇率折算为记账本位币金额,其与对应的记账本位币账户期末余额之间的差额,最终都会分次或一次地在计征所得税之前,以各种费用的形式扣除或是增加计税所得,从而影响到企业计算应纳税所得额,纳税筹划的关键就是通过选取适当的记账汇率,使得计算出来的汇兑净收益最小化或汇兑净损失最大化,从而使企业当期的应纳税所得额最小化。如果汇兑损益为汇兑净损失,则直接计入企业当期损益更为有利;如果汇兑损益是汇兑净收益,则予以资本化更为有利。

(二)基于核算方法的会计政策的选择

1.基于资产递减过程中的会计政策对税收筹划的影响

按我国现行会计制度规定,企业常用的折旧方法有:直线折旧法、产量法、双倍余额递减法和年数总和法,运用不同的折旧方法计算出的折旧额在数量上是不相等的,因而分摊到各期生产成本中的固定资产的折旧费用也不同。对于折旧的固定资产、无形资产摊销中的税收来说,税负既定的情况下,对固定资产计提的折旧和无形资产计提的摊销越多,应纳税所得额就越少,企业的所得税成本就会降低,平均年限法、工作量法和加速折旧方法中的年数总和法和双倍余额递减法在会计制度的允许选择和使用的。

因此采用不同的折旧方法,折旧的金额也会相应的发生变化,包括时间和数量上都存在差异,这就需要企业采用适合自身的方式来计算折旧,以达到企业利润的提升。通常来说,加速折旧方法是前期折旧额比较大,后期的折旧额比较小,一部分的所得税款得到递延,一部分资金相当于国家的无息贷款的流入,这是一种非常有效地节税方法,被许多的中小企业所采用。而固定资产折旧或摊销年限在企业的财务制度上有一定的分类规定的,对于折旧的年限或摊销的年限没有明确的规定资产,企业一般可以运用短期效应,尽快折旧摊销完。但是税率也存在一定的变化,企业在财会政策的确定过程中,应该对未来的税率变化做出一定的预测,如果果预期未来税率呈上升,则采用直线法更为有利。

2.基于存货计价过程中的会计政策对税收筹划的影响

企业在经营的过程中,都有大量的存货储备作为运营正常的保证,那么对存货的计价方法也很大程度上影响着税负比重的大小,物价的变化、资金价值的大小都会对存货的价格有影响。税法允许居民企业选择其中一种方法,一经确定,不得随意变更,如确需变更应在下年度开始前报主管税务机关批准。存货的发出计价,税法允许按实际成本或按计划成本计价,实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出、后进先出和个别计价等多种方法可供选择。不同的计价方法在影响了存货与销货成本的分摊的同时,也影响了本期销货收益,进而影响了本期所得税水平。

企业选择存货计价方法,应进行充分的市场调查研究,收集准确的信息,对以后年度的物价趋势及企业自身的经营状况作出准确的决策。在不同的物价形势下,采取不同的成本计价方式,物价持续上涨的情况下,如果选择后进先出法计价,期末存货成本就会降低很多,本期销货的成本大为提高,企业应纳所得税额相对减少,企业所得税负担减轻。反之,在物价持续下降的情况下,则应选择先进先出法计价,在物价上下波动的情况下采用加权平均法或移动加权平均法,以避免企业各期应纳所得税额上下波动,增加安排资金的难度。如果企业正处于所得税减免期,可以选择先进先出法,以较低的材料价格计算产品成本,以较低的产品成本计算所销产品的销售成本,从而尽可能地增大免税期的利润,获得更多的所得税减免额。

3.基于企业职工收入方面的会计政策对税收筹划的影响

职工的工资发放也是要考虑税收的成分在里面的,在计税工资的发放上,发放工资总额在计税标准以内的,根据实际的金额加以扣除,超过标准的部分不予以扣除。当工资水准必须和企业的经济效益挂钩时,职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的,在计算应纳税所得额时准予扣除。企业可以根据自身的实际情况来选取工资发放的办法,对于经意效益不是很好,流动资金不是很灵活的企业,可以通过计税工资的办法进行发放。对于经济效益比较好,成长性能较强的企业,可以采用工资水准和企业的经济效益挂钩,尽可能的吧职工的实际工资的发放比率控制在应纳税所得额可扣除的范围内。

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